Какие выплаты директору нельзя учесть на УСН

Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности можно включить в состав затрат, уменьшающих налог на УСН. Такое право предоставляет подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

При этом расходы на оплату труда при применении УСН определяются по правилам статьи 255 Налогового кодекса, предусмотренным для налога на прибыль.

Положения этой статьи предусматривают, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами:

• начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;
• стимулирующие начисления и надбавки;
• компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
• премии и единовременные поощрительные начисления;
• расходы, связанные с содержанием работников.

При этом в соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, в состав расходов на оплату труда для целей налога на прибыль могут включаться выплаты руководству, произведенные на основании трудового договора (контракта) или коллективного договора.

В аналогичном порядке учитываются указанные расходы налогоплательщиками, применяющими УСН, на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Следовательно, расходы в виде выплаты руководителем организации, который является ее единственным учредителем и членом организации, вознаграждения самому себе нельзя учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. На это указал Минфин в письме от 19.04.2024 № 03-11-06/2/37246.

Указанная точка зрения связана с тем, что руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату.

Согласно статьям 57, 129 и 135 Трудового кодекса под заработной платой (оплатой труда работников) понимается вознаграждение за труд, которое выплачивается работнику в соответствии с заключенным трудовым договором.

Статьей 56 Трудового кодекса предусмотрено, что трудовой договор предполагает 2 стороны: работника и работодателя.

В соответствии со статьей 20 Трудового кодекса работник - физлицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодатель - физлицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

При отсутствии одной из сторон трудового договора он не может быть заключен. Подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и работодателя не допускается.

Кроме того, Трудовой кодекс не регулирует данные отношения, если руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.

Единственный участник общества своим решением возлагает на себя функции единоличного исполнительного органа - директора, генерального директора, президента и т.д. Управленческая деятельность в этом случае осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе трудового.

На отношения единственного участника общества с учрежденным им обществом трудовое законодательство не распространяется.

Таким образом, нормы трудового законодательства о заработной плате, режиме рабочего времени, отпуске, ведении трудовой книжки, о коллективном договоре и другие на руководителя организации, который является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества, не распространяются (письмо Минтруда от 17.06.2022 № 14-6/ООГ-4038).

Хотя ранее, Минфин отмечал, что отсутствие заключенного трудового договора с руководителем организации не означает отсутствия трудовых отношений. А, принимая позицию ВАС, изложенную в определении от 05.06.2009 № 6362/09, Минфин приходил к выводу, что выплаты в пользу руководителя организации, в том числе являющегося единственным учредителем (участником) организации, рассматриваются как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (письмо Минфина от 20.11.2019 № 03-12-13/89698).