Включается ли погашение долга по цессии в доходы на УСН

Компания на УСН с объектом налогообложения «доходы» приобрела по цессии права требования к должникам. При этом она не включила в доходы поступления в виде погашения основного долга по цессии. Налоговики отметили это нарушение и указали компании, что она неправомерно занизила сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Поэтому, инспекторы доначислили компании налог по УСН и привлекли к ответственности.

Общество с этим не согласилось, отмечая, что ИФНС неправомерно были применены положения статьи 279 Налогового кодекса и проигнорированы положения подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, которые императивно исключают из доходов средства или иное имущество, полученное по долговым обязательствам, а также в счет погашения таких долговых обязательств.

В данном случае общество не реализовывало приобретенное право требования, а осуществляло его взыскание с конечного должника. В связи с этим, по мнению компании, полученные денежные средства являются исполнением обязательства должником по первоначальному кредитному договору, а не платой за оказанную услугу по переуступке.

Суд признал законность принятого налоговиками решения (решение Арбитражного суда Кемеровской области от 24.04.2026 г. по делу № А27-28570/2025).

Из положений статей 382 и 384 Гражданского кодекса следует, что право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

При этом, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Арбитры отметили, что налоговиками было правильно определено, что приобретенные права требования по своему экономическому содержанию представляют собой не причитающийся организации долг, а актив налогоплательщика. Его стоимость для целей налогообложения определяется в зависимости от применяемой системы налогообложения.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) ранее приобретенного права требования установлены положениями статьи 279 Налогового кодекса.

По правилам этой статьи налогооблагаемый доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

Соответственно, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходом будет признаваться вся сумма средств, поступивших в погашение приобретенного права требования.

Таким образом, налогоплательщик был обязан отразить в составе своих доходов, подлежащих налогообложению в рамках УСН, фактически поступившие денежные средства от должника.

Поскольку права требования, полученные обществом в качестве цессионария, по своей сути являются не задолженностью, подлежащей погашению должниками, а активом, принадлежащим налогоплательщику.

К данным поступлениям денежных средств не подлежат применению положения подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, поскольку спорные денежные средства получены налогоплательщиком не в качестве возвратов выданных займов (кредитов), а в качестве прекращения обязательств должников по договорам цессии (уступки прав требований).

Указанные операции рассматриваются как реализация финансовых услуг, а одним из оснований для признания доходов по таким операциям является прекращение соответствующего обязательства.

В связи с чем, довод компании о том, что средства, полученные обществом в качестве возврата сумм заимствований, не подлежат учету независимо от способа оформления заемных отношений, был признан неправомерным.

Минфин также отмечает, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходом у цессионария (нового кредитора) будет признаваться вся сумма средств, подлежащих погашению по приобретенному праву требования по договору займа (сумма основного долга и проценты, начисленные до переуступки) (письмо от 20.08.2025 № 03-11-11/81396).