Как учесть страховые взносы при совмещении УСН и ПСН

ИП вправе совмещать упрощенную и патентную системы налогообложения.

Если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ПСН и УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН в случае, если с начала календарного года доходы от реализации по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн рублей.

При этом необходимо вести раздельный учет:

• доходов и расходов от деятельности в рамках УСН – в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН;
• доходов от деятельности в рамках ПСН –  в книге учета доходов ИП, применяющих ПСН.

Если расходы одновременно относятся к деятельности и на УСН и на ПСН, и четко разделить их между режимами нельзя, то делить их необходимо пропорционально доле доходов от каждого режима в общей сумме доходов индивидуального предпринимателя.

Индивидуальные предприниматели вправе уменьшить суммы исчисленных налогов по УСН и ПСН на следующие страховые взносы:

• страховые взносы в фиксированном размере;
• страховые взносы с доходов свыше 300 тысяч рублей;
• страховые взносы, уплаченные за работников - в размере, не превышающем 50% от суммы налога, при использовании труда наемных работников.

Взносы за работников и фиксированные взносы за себя (в части обязательного пенсионного страхования (ОПС) и обязательного медицинского страхования (ОМС)), также нужно распределять между УСН и ПСН.

В случае, если однозначно разделить их невозможно, распределить эти расходы необходимо пропорционально доле дохода от каждого режима в общей сумме доходов.

При этом, в ФНС указали на следующий алгоритм уменьшения налогов на УСН и ПСН на сумму страховых взносов. Порядок действий предпринимателя в этом случае будет зависеть от того, заняты ли его сотрудники в деятельности только по одному спецрежиму налогообложения либо заняты одновременно на УСН и на ПСН.

Если у ИП есть работники, которые заняты только на УСН, то он может уменьшить:

• налог на ПСН на всю соответствующую ему долю фиксированных взносов;
• налог по УСН с объектом «доходы» - на соответствующую долю фиксированных взносов и на взносы за работников, но не более чем на 50%;
• налог по УСН с объектом «доходы минус расходы» – предприниматель вправе включить взносы за работников и соответствующую долю фиксированных взносов в расходы.

Если у ИП есть работники, которые заняты только на ПСН, то он может уменьшить:

• налог по ПСН на соответствующую ему долю фиксированных взносов и на взносы за работников, но не более чем на 50%;
• налог по УСН с объектом «доходы» на соответствующую долю фиксированных взносов;
• налог по УСН с объектом «доходы минус расходы» - предприниматель вправе включить соответствующую долю фиксированных взносов в расходы.

Если работники заняты одновременно на УСН и на ПСН, необходимо распределить эти расходы пропорционально доле дохода от каждого режима в общей сумме доходов:

• налог на ПСН можно уменьшить на соответствующую ему долю фиксированных взносов и долю взносов за работников, но не более чем на 50%;
• на УСН с объектом «доходы» уменьшить налог на соответствующую долю фиксированных взносов и долю взносов за работников, но не более чем на 50%;
• на УСН с объектом «доходы минус расходы» включить соответствующую долю фиксированных взносов и долю взносов за работников в расходы.

Если у ИП нет работников, он вправе уменьшить налог на ПСН и на УСН с объектом «доходы» на соответствующие доли фиксированных взносов. На УСН с объектом «доходы минус расходы» включить соответствующую долю фиксированных взносов в расходы.