Как ООО платить налог на УСН при расчетах с вышедшими совладельцами

Госдума закончила рассматривать законопроект, который урегулирует порядок определения налога по УСН для ООО, рассчитывающегося с выходящим участником не деньгами, а имуществом, например, передающего ему недвижимость или оборудование в счет доли. 

Поводом для внесения поправок стал спор ООО с налоговой инспекцией. По мнению налоговиков, общество не отразило в налоговой базе по УСН полученный доход в виде суммы превышения стоимости переданного вышедшему участнику имущества над суммой внесенного им первоначального взноса при учреждении общества.

Помимо рассмотрения спора во всех судебных инстанциях, компания обратилась в Конституционный суд для оценки конституционности подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, а также пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса.

Указанные законоположения стали предметом оценки постольку, поскольку на их основании решается вопрос о возникновении у ООО, применяющего УСН, налогооблагаемого дохода при передаче (отчуждении) им имущества в счет выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале вышедшему из этого общества участнику, а также о порядке определения размера соответствующего дохода.

В январе 2025 года Конституционный суд рассмотрел это обращение по вопросу о порядке определения для целей налогообложения действительной стоимости доли при выходе участника из ООО на УСН (постановление Конституционного Суда от 21.01.2025 № 2-П).

Конституционный Суд признал оспариваемые нормы Налогового кодекса не соответствующими Конституции, поскольку они допускают произвольное разрешение вопроса о возникновении у общества с ограниченной ответственностью, применяющего УСН, дохода при передаче им имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику, а также произвольное определение размера налогооблагаемого дохода в этом случае.

В результате он пришел к выводу о необходимости облагать налогом по УСН экономическую выгоду в виде действительной (рыночной) стоимости доли. Выгоду необходимо определять после перехода доли к обществу.

Конституционный Суд отметил, что и в отсутствие специальных правил в налоговом законодательстве особое значение приобретает определение дохода налогоплательщика, который во всяком случае не может определяться по стоимости выбывшего имущества, т.е. исходя из размера имущественных потерь налогоплательщика. Вместе с тем, поскольку это также прямо не исключено действующим законодательством, экономическая выгода такого налогоплательщика может быть определена по полученному им имущественному благу в виде доли вышедшего участника, фактическая стоимость которой может даже превышать фактическую стоимость переданного имущества.

При этом законодателям предписали внести в действующее правовое регулирование изменения, вытекающие из данного постановления.

В связи с этим был принят Федеральный закон от 23.03.2026 № 70-ФЗ.

Он уточняет порядок определения налоговой базы по УСН при выходе участника из указанного общества. Поправки внесены в статью 346.17 Налогового кодекса.

В редакции нового закона она устанавливает, что:

• для ООО, применяющего УСН, при передаче (отчуждении) имущества (за исключением денежных средств) вышедшему участнику в счет выплаты действительной стоимости его доли доходом данного общества-налогоплательщика признается не стоимость переданного имущества, а действительная стоимость полученной доли;
• при этом действительная стоимость этой доли должна определяться на день, следующий за днем отчуждения имущества (перехода права на него), в установленном порядке в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то есть, с 1 января 2027 года.