Как на УСН учесть поступление средств на казначейский счет

При исполнении муниципального контракта о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг средства, подлежащие казначейскому сопровождению, перечисляются с лицевого счета участника казначейского сопровождения, открытого в территориальном органе Федерального казначейства, на расчетный счет, открытый ему в банке. Минфин в письме от 01.11.2023 г. № 03-11-06/2/104340 отметил, как определить дату получения дохода при применении УСН в этом случае.

Согласно пунктам 2 и 4 статьи 242.23 Бюджетного кодекса операции с целевыми средствами осуществляются на казначейских счетах и отражаются на лицевых счетах после осуществления Федеральным казначейством санкционирования операций в соответствии с Порядком осуществления территориальными органами Федерального казначейства санкционирования операций со средствами участников казначейского сопровождения, утвержденным приказом Минфина от 17.12.2021 № 214н (далее - Порядок).

При осуществлении казначейского сопровождения муниципального контракта перечисление целевых средств на расчетный счет ООО возможно в соответствии с положениями, установленными Порядком.

В соответствии с положениями этого документа перечисление целевых средств на расчетный счет участника казначейского сопровождения возможно на основании представленных им распоряжений о совершении казначейских платежей, в том числе в целях:

• оплаты обязательств участников казначейского сопровождения в соответствии с валютным законодательством;
• оплаты обязательств юрлица по оплате труда с учетом начислений и социальных выплат, иных выплат в пользу работников, а также выплат лицам, не состоящим в штате юрлица, привлеченным для достижения цели, определенной при предоставлении средств;
• оплаты фактически поставленных участником казначейского сопровождения товаров, выполненных работ, оказанных услуг, источником финансового обеспечения которых являются целевые средства, в случае если юрлицо не привлекает для поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг иных участников казначейского сопровождения, а также при условии представления документов, подтверждающих факт поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, иных документов, предусмотренных муниципальными контрактами или реестра документов-оснований с приложением указанных в нем документов-оснований (в случае указания реестра документов-оснований в распоряжении);
• возмещения произведенных юрлицом расходов (части расходов) при условии представления документов-оснований, копий платежных документов, подтверждающих оплату произведенных юридическим лицом расходов (части расходов), а также муниципального контракта, контракта (договора), если условиями муниципального контракта предусмотрена возможность возмещения произведенных юридическим лицом расходов (части расходов);
• выплаты прибыли после исполнения участником казначейского сопровождения всех обязательств (части обязательств) по муниципальному контракту, контракту (договору) (этапов муниципального контракта, в случае, если это предусмотрено условиями муниципального контракта;
• оплаты обязательств по накладным расходам, связанным с исполнением муниципального контракта, контракта (договора).

При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Минфин отмечает, что в случае, если денежные средства будут зачисляться на лицевой счет организации, минуя расчетный счет организации в банке, то в целях применения положений статьи 346.17 Налогового кодекса дате получения дохода будет соответствовать дата возникновения права у налогоплательщика распоряжаться указанными средствами.