Как ИП перейти на УСН при утрате права или отказе от самозанятости

Налог на профессиональный доход – это специальный налоговый режим, который может применяться и индивидуальными предпринимателями. Предприниматель, не утрачивая статуса ИП, может перейти на УСН, прекратив работу в качестве «самозанятого».

ИП не могут одновременно применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД) и УСН (ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ)).

Перестать быть самозанятым:

• можно при отказе от применения НПД;
• либо обязательно при утрате права на применение НПД.

Порядок для перехода на УСН для этих случаев разный.

Если ИП добровольно отказывается от применения НПД, он должен подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика НПД. Это можно сделать через приложение «Мой налог», Госуслуги или уполномоченную кредитную организацию (ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Датой снятия ИП с учета в качестве плательщика НПД является дата направления в налоговый орган заявления о снятии с учета. 

То есть, для действующих ИП переход на УСН возможен только с начала нового календарного года, то есть с 1 января (ст. 346.13 Налогового кодекса). Подать в ИФНС уведомление о переходе на УСН следует не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого планируется переход на УСН.

Это также означает, что доходы ИП, добровольно отказавшегося в течение календарного года от применения НПД, от предпринимательской деятельности должны облагаться в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса (письмо ФНС от 16.07.2021 № БС-19-11/263@).

Если у самозанятого – физлица нет статуса ИП, в этом случае после добровольного отказа от применения НПД он сможет в течение года перейти на УСН с момента регистрации в качестве ИП (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса).

При утрате права на применение НПД действуют специальные правила для перехода на УСН. Такой переход возможен и в середине года. Главное соблюсти сроки для подачи в инспекцию уведомления о переходе на УСН. 

При утрате права на применение НПД, когда у ИП возникли ограничения для применения этого специального налогового режима (например, превышение годового дохода 2,4 млн руб.), ИП необходимо сняться с учета в качестве налогоплательщика НПД. Так, индивидуальный предприниматель — налогоплательщик НПД, доход которого превысил в текущем календарном году 2,4 млн руб., считается утратившим право на применение данного специального налогового режима с даты такого превышения (ч. 2 ст. 4, ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). 

В течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД, необходимо  подать в налоговый орган по месту жительства уведомление о переходе на УСН в связи с  утратой права на применение НПД (ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

Сделать это можно:

• лично (через представителя);
• по почте заказным письмом;
• по ТКС с применением квалифицированной электронной подписи или через Личный кабинет налогоплательщика ИП.

Если уведомление подано своевременно, то с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД ИП будет применять УСН. Если срок подачи уведомления нарушен, то после утраты права на применение НПД, ИП будет переходить на УСН в обычном порядке, с 1 января нового календарного года.

Физлица, не зарегистрированные в качестве ИП, при утрате права на применение НПД также могут перейти на УСН при условии, что в течение 20 календарных дней с даты утраты права зарегистрировались как ИП и подали уведомление о переходе на УСН.

В таком случае применять УСН налогоплательщик  будет с даты регистрации в качестве ИП (ст. 15 Закона № 422-ФЗ).