Как ИП на УСН при прекращении бизнеса учесть страховые взносы

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом обложения «доходы», может применить налоговый вычет, уменьшив «упрощенный» налог на сумму страховых взносов, уплаченных как за себя, так и за своих работников. Но при прекращении деятельности на УСН применение налогового вычета в виде уплаченных страховых взносов имеет одну особенность. О ней рассказал Минфин в письме от 20.12.2021 № 03-11-11/103723.

ИП на УСН «доходы» может применить налоговый вычет в виде уплаченных страховых взносов в следующем порядке:

• если у ИП нет персонала, уменьшить «упрощенный» налог он может на всю сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, включая взносы в ПФР, исчисленные в размере 1% доходов, превышающих 300 тыс. рублей (п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса, письмо Минфина России от 17.06.2019 № 03-11-11/43948);
• ИП, у которых есть сотрудники, могут уменьшить сумму УСН-налога на уплаченные страховые взносы, но не более чем на 50%.

В случае, если индивидуальный предприниматель на УСН принял решение не вести свой бизнес,  он обязан уведомить об этом налоговую инспекцию, указав дату прекращении такой деятельности до истечения 15-ти дней со дня ее прекращения (п. 8 ст. 346.13 Налогового кодекса).

Индивидуальный предприниматель, который принял решение прекратить УСН-бизнес, должен сдать в ИФНС декларацию по «упрощенному» налогу не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность на УСН.

При этом налоговым периодом по УСН-налогу у предпринимателя, прекратившего деятельность, признается период времени с начала календарного года по дату прекращения деятельности, осуществляемой в рамках УСН.

Поэтому, индивидуальные предприниматели, которые применяли УСН с объектом обложения «доходы» могут уменьшить УСН-налог только на сумму страховых взносов, уплаченных до даты прекращения применения УСН. На это указал Минфин в письме от 20.12.2021 № 03-11-11/103723.

Отметим, что эти разъяснения коснулись случая прекращения индивидуальным предпринимателем ведения бизнеса на УСН. Но это не означает, что физлицо при этом утрачивает статус ИП. В таком случае он может вести свой бизнес, но уже применяя другой режим налогообложения – общий или «патентный».

Однако, аналогичные выводы распространяются и на случай, когда бизнесмен решил не только прекратить применять УСН, но сняться с регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Утрата статуса индивидуального предпринимателя означает, что физическое лицо не может применять УСН, поскольку в этом случае не выполняется требование пункта 1 статьи 346.11 Налогового кодекса.

Следовательно, если ИП-«упрощенец» планирует сняться с учета как индивидуальный предприниматель, то ему нужно сначала заплатить страховые взносы и только потом уже подавать в инспекцию заявление о прекращении деятельности в качестве предпринимателя. Если же ИП сначала снимется с учета, а потом перечислит страховые взносы, учесть этот платеж при расчете «упрощенного» налога не получится. То есть страховые взносы, перечисленные после даты прекращения предпринимательской деятельности, при расчете УСН-налога не учитываются.