Учет возврата налоговой переплаты на УСН

Организации, применяющие УСН, не учитывают при определении объекта налогообложения в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налогов (взносов). Но в некоторых случаях включить их в доходы все-таки придется.

Возврат налогов на УСН с объектом «доходы»

Возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных налогов не учитываются в составе доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 Налогового кодекса. На это обратил внимание Минфин в письме от 01.02.2022 г. № 03-11-11/6404.

Поэтому, организациям на УСН не надо включать в состав доходов суммы возврата излишне уплаченных налогов, уплачиваемых в связи с применением специального налогового режима.

Это относится как к полученным излишне уплаченным суммам налогов, которые уплачиваются в связи с применением указанного специального налогового режима, так и к полученным излишне уплаченным суммам налогов, от уплаты которых бизнесмены, применяющие указанный налоговый режим, не освобождены при применении УСН.

Отметим, что это разъяснение Минфина касается «упрощенцев», применяющих спецрежим налогообложения с объектом «доходы». Для организаций на УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» действует иное правило учета сумм возвращенной переплаты.

Возврат налогов на УСН с объектом «доходы минус расходы»

При обнаружении ошибок или искажений, которые касаются прошлых периодов, организация должна пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором были совершены такие ошибки (ст. 53 Налогового кодекса).

В то же время в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11 разъяснялось, что исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка, допущенная при исчислении налога на прибыль.

Корректировка облагаемой базы должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов (определение Верховного суда от 08.11.2016 № 308-КГ16-8442).

Исходя из этого налоговики приходили к выводу, что излишне уплаченная сумма налога, учтенная в составе расходов в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу, не может квалифицироваться как ошибка (письмо ФНС от 10.10.2018 № БС-4-21/19773).

Следовательно, возврат переплаты по налогу надо учесть в доходах, если ранее эти налоги были включены в расходы на УСН или в расходы на предыдущем режиме налогообложения. Излишне уплаченную сумму налога нужно учесть на УСН как внереализационный доход. При этом в случае, если налог не был ранее отражен в расходах, то включать его возврат в доходы на УСН не нужно.