Помогут ли смягчающие обстоятельства снизить налоговый штраф до нуля

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса (п. 3 ст. 114 Налогового кодекса).

Судебная практика приходит к выводу, что пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса обозначен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции.

Поэтому, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в 2 раза.

Это следует из пункта 30 Обзора судебной практики Верховного Суда № 2 (2019), утв. Президиумом Верховного Суда 17.07.2019, Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 05.02.2019 N 309-КГ18-14683 по делу N А76-5261/2017, пункта 16 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

К аналогичному выводу об отсутствии пределов уменьшения штрафов приводит анализ практики судов кассационной инстанции (постановления Арбитражного суда Московского округа от 29.07.2022 № Ф05-16384/2022, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.11.2019 №  Ф04-4877/2019).

Судебной практикой подтверждается, что 2-х кратное снижение штрафа является лишь минимальным пределом.

Зачастую суды и налоговые органы уменьшают размер штрафа в большей степени, в том числе и по результатам обжалования решения инспекции в вышестоящий налоговый орган. К примеру, арбитры уменьшали штрафы:

• в 8 раз (кассационное определение Верховного Суда от 16.09.2020 № 39-КАД20-2-К1);
• в 10 раз (постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2020 № Ф05-13074/2020);
• в 34 раза (постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.05.2018 № Ф05-5771/2018).

При этом даже отсутствие ходатайства налогоплательщика о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в том случае, если налоговый орган частично применил положения статьи 112 Налогового кодекса (постановление Президиума ВАС от 12.10.2010 № 3299/2010).

В то же время законодатель разграничил юридические факты, с наличием которых он связывает возможность снижения размера штрафных санкций и освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения.

Перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрен статьей 109 Налогового кодекса и является закрытым.

Поэтому если перечисленные в названной статье обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика в совершении правонарушения и, соответственно, привлечение его к ответственности, не установлены, то уменьшение штрафа до нуля признается незаконным.

Такой вывод был сделан в Определении Верховного Суда от 05.02.2019 № 309-КП8-14683. В дальнейшем данный подход был закреплен в пункте 30 Обзора судебной практики Верховного Суда № 2 (2019) (утвержден Президиумом ВС 17.07.2019).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда, сформулированной в постановлениях от 12.05.1998 N 14-П, от 15.07.1999 N 11-П, от 30.07.2001 N 13-П и в определении от 14.12.2000 N 244-0, санкции, налагаемые органами госвласти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Таким образом, при наличии смягчающих ответственность обстоятельств, налоговый орган обязан учитывать положения законодательства, регламентирующие возможность уменьшения налоговой ответственности, то есть смягчающие вину обстоятельства.

При этом обязательным условием при решении вопроса о применении конкретного вида и меры ответственности являются установление характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Однако, несмотря на наличие смягчающих обстоятельств, полностью освободить от ответственности за совершение налогового правонарушения суд не вправе (постановления Арбитражного суда Центрального округа от 18.11.2024 № Ф10-3259/2024, Московского округа от 26.12.2022 № Ф05-30876/2022).