По каким признакам ФНС переквалифицирует договор ГПХ в трудовой

Для выполнения работ привлекать физлиц можно не только на основании трудового договора. У компании есть возможность оформить гражданско-правовой договор оказания услуг или подряда.

С налоговой точки зрения договора ГПХ могут обойтись заказчику дешевле, т.к. с вознаграждений исполнителям можно не начислять страховые взносы на травматизм. А если речь идет об исполнителе на НПД, то компания освобождена от уплаты не только взносов, но и НДФЛ. Предприниматели и организации при работе по договорам с самозанятыми не являются налоговыми агентами. Соответственно, у них не возникают обязанности по удержанию НДФЛ, а также уплате страховых взносов.

В этой связи такие договоры привлекают повышенное внимание налоговиков, которые пытаются переквалифицировать отношения по договору ГПД в трудовые, доначислив при этом НДФЛ и взносы.

Суды, рассматривая претензии налоговиков, пристально изучают условия оформленных с исполнителями договоров. Поскольку определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора. При этом наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения его к ГПД.

Арбитры отмечают, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг, подряда).

Согласно статье 779 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом, в силу статьи 16 Трудового кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 Трудового кодекса.

При этом:

• предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса;
• предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Суды переквалифицируют ГПД в трудовой договор в случае, если установят, что он был заключен на следующих условиях:

• отношения сторон договоров имели длящийся, системный характер;
• для заказчика имел экономическое значение сам процесс труда физлиц, имеющий признаки определенной трудовой функции в данной организации (профессии, специальности);
• работы в договорах носили постоянный и длящейся характер, обусловленный деятельностью, потребность в которой возникает у организации постоянно;
• согласно актам выполненных работ оплата производилась ежемесячно, независимо от срока договора;
• формирование оплаты происходило за фактически отработанные дни с учетом выходных дней;
• исполнитель подчинялся инструкциям заказчика.

Кроме того, суды отмечают, что если в компании присутствует большой объем договоров, то этот факт свидетельствует о постоянной потребности заказчика в указанных услугах, а не на случайный и разовый характер, что подтверждает потребность в непрерывном трудовом процессе.

Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными статьями 15, 56 Трудового кодекса.

К такому выводу пришли арбитры в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 13.09.2023 № Ф10-3788/2023.