Можно ли зачесть уплаченный в Казахстане налог на прибыль с чистого дохода

Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, могут быть засчитаны российской организации при уплате налога на прибыль на территории РФ.

Между РФ и Республикой Казахстан действует соглашение об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).

Она предусматривает, что прибыль от осуществления предпринимательской деятельности российской организации подлежит налогообложению в Казахстане в случае, если такая деятельность приводит к образованию постоянного представительства на территории Республики Казахстан.

При этом пунктом 2 статьи 23 Конвенции установлено, что в России двойное налогообложение будет устраняться следующим образом: если резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с положениями Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России.

Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.

Вместе с тем нормами пункта 6 статьи 10 Конвенции предусмотрено, что прибыль компании, которая является резидентом одного договаривающегося государства и осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение, после обложения налогом по статье 7 Конвенции может облагаться налогом на оставшуюся часть в том договаривающемся государстве, в котором расположено постоянное учреждение, в соответствии с законодательством этого государства при условии, что ставка налога, взимаемого таким образом, не должна превышать 10 %.

При этом, налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено взимание корпоративного подоходного налога с чистого дохода юридического лица - нерезидента, ведущего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Таким образом, положения пункта 6 статьи 10 Конвенции применяются к прибыли российской организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, в случае если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено взимание налога с чистого дохода юридического лица - нерезидента, ведущего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Согласно пункту 1 статьи 311 Налогового кодекса доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, за исключением налога, уплаченного с доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 251 Налогового кодекса, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Следовательно, зачитываемая при уплате налога на прибыль в Российской Федерации сумма иностранного налога ограничена размерами налога, исчисленного по правилам главы 25 Налогового кодекса. На это обратил внимание Минфин в письме от 28.02.2025 № 03-08-13/19675.

Российские организации вправе произвести зачет иностранного налога за налоговый период, в котором были учтены доходы в целях налогообложения прибыли в Российской Федерации, при условии наличия подтверждающих документов об уплате (удержании) налога на территории иностранного государства.

Однако, суммы налога, уплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, зачитываются в Российской Федерации при уплате этой организацией налога на прибыль с налоговой базы, в определении которой участвуют доходы, полученные в иностранном государстве, с учетом произведенных расходов.

В связи с этим, сумма налога, уплаченного в иностранном государстве с чистого дохода, не может быть зачтена при уплате российской организацией налога на прибыль в Российской Федерации, поскольку указанный чистый доход не участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.