Могут ли МСП одновременно применять ИНВ и пониженные взносы

С 2025 года МСП получили право платить страховые взносы по пониженным тарифам. С этого времени пониженным тарифом 7,6% могут воспользоваться субъекты малого и среднего предпринимательства, ведущие деятельность в сфере обрабатывающего производства. Льготная ставка применяется к ежемесячной части выплат, превышающей 1,5 МРОТ, установленного на начало года.

При этом условиями применения этого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6% являются:

• соответствующий вид экономической деятельности указан в качестве основного вида экономической деятельности в ЕГРЮЛ или ЕГРИП;
• по итогам календарного года, предшествующего году перехода плательщика на уплату страховых взносов по указанному единому пониженному тарифу страховых взносов, а также по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов не менее 70% составляют доходы от осуществления основного вида экономической деятельности.

В то же время Налоговый кодексом предусмотрены и иные льготы. К примеру, возможность применения регионального инвестиционного вычета по налогу на прибыль.

Так, законом региона может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджета этого субъекта РФ, на установленный статьей 286.1 Налогового кодекса инвестиционный налоговый вычет.

Инвестиционный налоговый вычет предусматривает уменьшение налога на прибыль за счет расходов на приобретение или сооружение основных средств, а также затрат на их реконструкцию, модернизацию, достройку или дооборудование.

Так, инвестиционный налоговый вычет можно получить по расходам, составляющим:

• первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса — на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования (кроме НДС и акцизов);
• величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса — в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (за исключением частичной ликвидации основного средства);
• первоначальную стоимость основного средства или величину изменения первоначальной стоимости основного средства, если они осуществлены в рамках заключенного с уполномоченным исполнительным органом субъекта Российской Федерации соглашения о реализации инвестиционного проекта.

При этом ИНВ в виде расходов, составляющих первоначальную стоимость ОС и величину изменения этой стоимости и ИНВ в виде расходов на капвложения по соглашениям о реализации инвестпроектов, не могут применяться к одним и тем же объектам основных средств (абз. 3 п. 4 ст. 286.1 Налогового кодекса).

Инвестиционный налоговый вычет в виде указанных и иных расходов, перечисленных в пункте 2 статьи 286.1 Налогового кодекса, применяется к налогу (авансовому платежу), исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект основных средств либо изменена первоначальная стоимость объекта основных средств, и за последующие налоговые (отчетные) периоды.

Для целей применения инвестиционного налогового вычета имеют значение:

• наличие сформированной первоначальной стоимости;
• и дата ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств.

Объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, не подлежат амортизации (пп. 9 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса).

При признании объекта основных средств в бухгалтерском учете стоимость таких основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденным приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, погашается посредством амортизации, если иное не установлено этим стандартом.

Такие особенности применения регионального ИВН перечислил Минфин в письме от 20.11.2024 № 03-03-07/115458.

Запрета на одновременное применение ИНВ по налогу на прибыль и пониженных тарифов по страховым взносам Налоговый кодекс не устанавливает.

Поэтому, в случае соответствия субъекта МСП условиям, необходимым для применения пониженных взносов, он вправе применять с 2025 года единый пониженный тариф в размере 7,6% независимо от применения иных льгот и преференций по налогам.