Как субъекту МСП определять доходы для пониженных взносов

С 1 января 2025 года действуют пониженные тарифы страховых взносов для субъектов малого и среднего бизнеса, которые по своему основному виду экономической деятельности относятся к сфере обрабатывающего производства (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Такие организации и ИП смогут уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по ставке 7,6%. Указанный тариф страховых взносов применяется в отношении выплат, которые превышают 1,5 МРОТ.

Применять пониженный тариф страховых взносов можно только при одновременном соблюдении следующих условий:

• осуществление компанией деятельности, относящейся к обрабатывающим производствам, и указание данного вида экономической деятельности в качестве основного в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП;
• доля доходов от осуществления основного вида экономической деятельности не менее 70% от общей суммы всех доходов, полученных в 2024 году;
• отнесение компании к субъектам МСП и включение в соответствующий реестр.

Распоряжением Правительства РФ от 11.12.2024 № 3689-р утвержден Перечень видов экономической деятельности раздела «Обрабатывающие производства» ОКВЭД для целей применения пониженного тарифа страховых взносов.

Виды экономической деятельности, указанные в Перечне определены на уровне подкласса иерархического метода классификации и последовательного метода кодирования, предусмотренного ОКВЭД2. Соответственно, все входящие в определенный подкласс группы, подгруппы и виды осуществления деятельности по ОКВЭД2 также относятся к Перечню.

ФНС в письме от 12.02.2025 № БС-4-11/1279@ разъяснила, что если у организации, признаваемой субъектом МСП, в ЕГРЮЛ или ЕГРИП основным видом экономической деятельности указан вид, который относится к подклассу ОКВЭД2, утвержденному Распоряжением Правительства от 11.12.2024 № 3689-р, и не менее 70 % в сумме всех ее доходов составляют доходы от этого основного вида экономической деятельности, то такая организация вправе применять с 1 января текущего года единый пониженный тариф страховых взносов.

При этом Минфин пояснил особенности определения необходимой доли доходов от основного вида деятельности (не менее 70%) для целей применения упомянутого пониженного тарифа страховых взносов:

• субъект МСП учитывает только доходы от осуществления включенного в Перечень основного вида экономической деятельности, указанного в ЕГРЮЛ (с учетом его подгрупп ОКВЭД 2). Доходы от иных дополнительных видов экономической деятельности не могут учитываться при расчете необходимой доли доходов для применения пониженного тарифа страховых взносов (письмо Минфина от 29.04.2025 № 03-15-05/43670);
• общая сумма доходов организации при определении необходимой доли доходов (не менее 70%) от основного вида экономической деятельности, включенного в Перечень и указанного в ЕГРЮЛ, в целях применения упомянутого пониженного тарифа страховых взносов рассчитывается организацией - субъектом МСП в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса (письмо Минфина от 22.05.2025 г. № 03-15-05/50074).

Для целей обложения налогом на прибыль на ОСН под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета НДС.

Доходы подразделяются на:

• доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, а именно доходы от реализации (ст. 249 Налогового кодекса) и внереализационные доходы (ст. 250 Налогового кодекса);
• доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Исчерпывающий перечень таких доходов приведен в статье 251 Налогового кодекса.

Если субъект МСП применяет УСН, доходы определяются им по правилам для расчета УСН-налога. А для ИП на ОСН – по правилам для расчета НДФЛ.

Если ИП или организация перестают соответствовать одному из установленных критериев, им придется пересчитать взносы по общему тарифу с начала календарного года.