Как выбрать режим налогообложения при отказе от дробления бизнеса

Налоговая амнистия за дробление бизнеса означает прекращение обязательств по уплате сумм налогов, пеней и штрафов, начисленных по результатам налоговых проверок за 2022-2024 годы, решения по которым не вступили в силу по состоянию на 12 июля 2024 года.

С 12 июля 2024 года приостанавливается вступление в силу решений по налоговым проверкам за период 2022-2024 года в части платежей, связанных с дроблением. При этом в полном объеме сохраняются права налогоплательщика на обжалование решения.

Применение налоговой амнистии при добровольном отказе от дробления бизнеса в 2025 и 2026 годах возможно при соблюдении следующих условий:

• если по результатам выездных проверок за 2025 - 2026 год (в случае их назначения), установлено отсутствие фактов дробления, то обязанность по уплате сумм по решению за 2022-2024 прекратится с момента вступления в силу решений за 2025 - 2026 год (в наиболее позднюю из дат);
• если выездная проверка за 2025-2026 год не назначена, то обязанность по уплате сумм по налоговым проверкам за 2022 - 2024 год прекращается с 01.01.2030;
• если по результатам выездных проверок за 2025 - 2026 год установлен только частичный добровольный отказ от дробления, то при амнистии налогоплательщик освобождается от обязательств перед бюджетом в соответствующей части;
• в случае добровольного отказа от дробления после назначения выездной проверки за 2025 - 2026 год амнистия будет предоставлена только за 2022 - 2023 год и только при условии добровольного отказа от дробления также и за 2024 год до даты вступления в силу решения за 2025 - 2026 годы.

Добровольным отказом от дробления считается расчет и уплата налогов с учетом объединения доходов и иных показателей всех участников группы лиц, между которыми «раздроблен бизнес», а также подача соответствующей отчетности.

Пути добровольного отказа от применения схемы «дробления» бизнеса:

1. без изменения организационной структуры бизнеса, если осуществляется:

• переход формально самостоятельных участников дробления бизнеса на общую систему налогообложения;
• перевод всей деятельности на одно из лиц группы;

2. с изменением организационной структуры бизнеса, при котором возможно:

• объединение формально самостоятельных юридических лиц в одно юрлицо;
• полное отчуждение акций (долей) юридических лиц, входящих в группу лиц, иным независимым лицам. При этом группа лиц перестает вести деятельность как единый хозяйствующий субъект.

При добровольном отказе от «дробления» важно правильно определиться с будущим режимом налогообложения.

В 2025 году в схеме «дробления бизнеса» участвовали:

• ИП на УСН, собственник всех активов, который сдавал площади в аренду всем участникам в аренду. Его доход - 50 млн. руб.;
• ИП № 1 на ПСН (общепит), его доходы - 59 млн. руб.;
• ИП № 2 на ПСН (услуги доставки), его доходы - 59 млн. руб.;
• ИП № 3 на ПСН (общепит), его доходы - 59 млн. руб.;
• ООО на УСН (общепит – лицензия на алкоголь), размер полученных доходов - 30 млн. руб.

Общий размер полученных доходов в 2025 году — 257 млн руб. Общий размер расходов – 205 млн руб., налоговых вычетов по НДС составил бы 41 млн руб.

При отказе от схемы «дробления бизнеса» в 2026 году:

• ПСН – недоступен (лимит 20 млн.);
• АУСН – недоступен (лимит 60 млн.);
• УСН – формально доступен, но при НДС есть ограничения по вычетам при ставке 7%;
• ОСН — предусматривается возможность вычетов по НДС.

Вариант 1 — УСН с объектом «доходы» и уплатой налога по ставке 6%.

Сумма налога 15,4 млн руб. (257 млн руб. х 6 %).

Сумма доходов в 2025 году группой участников схемы составила более 257 млн руб., следовательно применяется ставка НДС 7 %.

Сумма НДС – 17,99 млн руб. (257 млн руб. х 7%).

При выборе ставки НДС 20 %, сумма НДС составит 51,4 млн руб., с учетом вычетов по НДС сумма налога составит 10,4 млн руб. (51,4 млн руб. – 41 млн руб.).

Совокупная налоговая нагрузка (налог на УСН + НДС):

• для УСН с НДС по ставке 7 % — 33,39 млн руб. (15,4 млн руб. + 17,99 млн. руб.);
• для УСН с общей ставкой — 25,8 млн. руб. (15,4 млн. руб. + 10,4 млн. руб.).

Выбор УСН с объектом «доходы» в данном случае экономически нецелесообразен. Ставка 6% по УСН от оборота «поглотит» маржинальность. НДС 7% к уплате — полный, без вычетов. НДС с реальными вычетами выгоднее.

Вариант 2 — УСН с объектом «доходы минус расходы» и налогом по ставке 15 %.

В таком случае налоговая база 52 млн руб. (257 млн руб. – 205 млн руб.), сумма налога – 7,8 млн руб.

Сумма НДС – 17,99 млн руб. (257 млн руб. х 7%).

При выборе ставки НДС 20 %, сумма НДС составит 51,4 млн руб., с учетом вычетов по НДС сумма налога составит 10,4 млн руб. (51,4 млн руб. – 41 млн руб.).

Совокупная налоговая нагрузка (налог на УСН + НДС):

• для УСН с НДС по ставке 7 % — 25,79 млн руб. (7,8 млн руб. + 17,99 млн. руб.);
• для УСН с общей ставкой — 18,2 млн. руб. (7,8 млн. руб. + 10,4 млн. руб.).

Этот вариант налогообложения является более оптимальным. При НДС 20% с вычетами и документально подтвержденными расходами. Совокупная налоговая нагрузка = 7 % (18,2 млн. / 52 млн. х 100%).

Вариант 3. Общий режим налогообложения

Прибыль: 52 млн руб. (257 млн руб. – 205 млн руб.), сумма налога на прибыль – 13 млн руб. (по ставке 25 %).

При выборе ставки НДС 20 %, сумма НДС составит 51,4 млн руб., с учетом вычетов по НДС сумма налога составит 10,4 млн руб. (51,4 млн руб. – 41 млн руб.).

Совокупная налоговая нагрузка (налог на УСН + НДС): 23,4 млн. руб. (13 млн. руб. + 10,4 млн. руб.).

Этот вариант экономически нецелесообразен. По сравнению с УСН с объектом «доходы минус расходы» налоговая нагрузка выше за счет ставки налога на прибыль 25%.

С 2025 года ставку НДС 7% на УСН применяют налогоплательщики, чьи доходы за предшествующий календарный год находятся в диапазоне от 250 до 450 млн рублей

При выборе налогового режима на 2026 год следует также учитывать, что ставка НДС 7% применяется для компаний и ИП на УСН с годовым доходом от 272,5 млн до 490,5 млн рублей, а общеустановленная ставка НДС составляет 22 %.