Спишут ли налоги при амнистии за дробление бизнеса

ООО было привлечено к ответственности за дробление бизнеса по результатам выездной налоговой проверки за период с 2020 по 2022 год. В решении налоговиков обществу было предложено уплатить НДС и штрафы. После проведения проверки ООО представило уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за 2020 – 2022 годы и уплатило суммы налогов и пени.

Компания не оспаривала факт дробления бизнеса, но считала, что налоговый орган должен был применить к ней положения статьи 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», далее — Закон № 176-ФЗ.

Положения этого закона предусматривают амнистию в части налогов, связанных с дроблением.

В связи с этим компания:

• требовала признать недействительным решение инспекции в части неприменения положений Закона № 176-ФЗ и обязать налоговиков восстановить ее права путем применения этих положений к результатам проверки;
• полагала, что у нее отсутствовала обязанность по уплате налогов за 2022 год, связанных с дроблением бизнеса, а уплаченный в добровольном порядке НДС за 2022 год подлежит восстановлению в ЕНС;
• отметила, что доначисленные суммы НДС за 2022 год были списаны с ЕНС с применением сроков уплаты налога в соответствующие налоговые периоды, тогда как если бы была бы применена статья 6 Закона № 176-ФЗ то вместо срока уплаты стоял бы прочерк или условная дата будущего времени – 1 января 2030 года.

По мнению истца, требования общества были направлены не на окончательное освобождение от обязанностей по уплате НДС за 2022 год, а на приостановление уплаты данного налога, как это сделано по решению ИФНС в отношении штрафа по части 3 статьи 122 Налогового кодекса.

То есть суммы налога не должны взыскиваться с налогоплательщика (не списываться с ЕНС). В рассматриваемом случае налоговый орган, по мнению компании, должен был сторнировать операции по списанию налога с ЕНС, восстановить его и пени на счете налогоплательщика.

Однако, суды отметили, что решение налогового органа было законным и обоснованным.

Налоговая амнистия, выраженная в прекращении обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов, связанных с фактом дробления бизнеса и возникших за налоговые периоды 2022 - 2024 годы, будет фактически реализована не ранее проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика за 2025 и 2026 годы, но не позднее 1 января 2030 года.

Таким образом, вопросы о праве налогоплательщика на налоговую амнистию не могут быть разрешены по причине несоблюдения всех условий, предусмотренных статьей 6 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Ссылки налогоплательщика на необходимость восстановления на ЕНС суммы НДС путем сторнирования операций по списанию данной суммы в результате подачи уточненных деклараций, судом были отклонены.

В рассматриваемом случае после подачи в период с 15.05.2024 по 22.05.2024 уточненных налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль за 2020 - 2022 годы, обществом была произведена уплата налогов и соответствующих сумм пени, в связи с чем, в оспариваемом решении ИФНС доначисления налогов и пени отсутствовали.

Оснований для сторнирования операций по доначислению сумм НДС (по расчету по уточненной декларации) за 2022 год и суммы, уплаченной обществом в мае 2024 года, и восстановлению данной суммы на ЕНС (положительное сальдо), предусмотренных действующим налоговым законодательством, в рассматриваемом случае, без наступления прекращения обязанности по уплате спорной суммы налога не имеется.

Налоговая амнистия, предусматривающая прекращение обязанности по уплате налогов, возникшей за налоговые периоды 2022 - 2024 годов, соответствующих пеней и штрафов, предусмотренных статьями 119, 120 и 122 Налогового кодекса, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса имеет ряд условий (особенностей), предусмотренных статьей 6 Закона № 176-ФЗ.

А именно необходимы:

• добровольный отказ от дробления в 2025 – 2026 годах. Компания или ИП должны реально прекратить схему дробления бизнеса и начать платить налоги как единое целое — с учетом всех доходов группы лиц. Это ключевой шаг для получения амнистии;
• решение налоговой проверки вступило в силу после 12 июля 2024 года (дата вступления в силу Закона № 176‑ФЗ). Если решение о привлечении к ответственности вынесли, и оно вступило в силу до этой даты, амнистия не применяется;
• отсутствие новых фактов дробления в 2025 – 2026 годах. После отказа от дробления налоговая проведёт проверку за 2025 – 2026 годы. Если она не выявит признаков дробления, то долги за 2022–2024 годы (налоги, пени, штрафы по ст. 119, 120, 122 Налогового кодекса) будут списаны. Списание произойдёт с даты, когда вступит в силу решение по итогам этой проверки.

Если налоговая вообще не стала проверять периоды 2025 – 2026 годов, то амнистия все равно сработает — но позже. Решение о списании долгов вступит в силу автоматически 1 января 2030 года.

Если отказ от дробления произошел уже после назначения проверки за 2025 – 2026 годы, то в этом случае для получения амнистии нужно дополнительно подтвердить отказ от дробления за 2024 год. Это надо сделать до того, как вступит в силу итоговое решение по проверке за 2025 – 2026 годы. Только тогда долги за 2022 – 2023 годы будут списаны.

В рассматриваемом случае налогоплательщик до вынесения решения представил уточненные декларации по налогам и уплатил требуемые суммы в бюджет, то есть фактически произвел не просто добровольный отказ от дробления бизнеса, а привел свою налоговую отчетность в соответствии с действующим налоговым законодательством и фактической предпринимательской деятельностью.

Положения статьи 6 Закона № 176-ФЗ в качестве условия амнистии предусматривают необходимость добровольного отказа от дробления бизнеса, а значит и исчисление и уплату налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения, пусть и за период 2025 - 2026 годов.

То есть в качестве демонстрации прекращения неправомерного и незаконного поведения налогоплательщику необходимо уплатить налоги, которые не были перечислены по причине неправомерного поведения.

Поскольку положения статьи 6 Закона № 176-ФЗ не содержат указания на возможность или обязанность налогового органа в случае добровольного отражения налогоплательщиком своих налоговых обязательств в рамках фактически осуществляемой предпринимательской деятельности, а не «прикрытой» дроблением, все же производить начисления налогов, связанных с осуществлением дробления бизнеса, сторнировать добровольно уплаченные платежи, а затем приостанавливать исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности в части доначисленных налогов, пени и штрафов, требовать подобного поведения от заинтересованного лица подобного поведения не имеется правовых оснований.

В связи с этим суд указал, что налоговая амнистия, выраженная в прекращении обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов, связанных с фактом дробления бизнеса и возникших за налоговые периоды 2022 - 2024 годы, будет фактически реализована не ранее проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика за 2025 и 2026 годы, но не позднее наступления 2030 года.

К такому выводу пришли судьи в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2026 № 18АП-2372/2026.

То есть, арбитры исходили из того, что амнистия по статье 6 Закона № 176-ФЗ — не мгновенное освобождение, а отложенное прекращение обязанности.

За 2022 – 2024 годы обязанность по налогам, пеням и штрафам, связанным с дроблением бизнеса, может прекратиться, но это происходит только при выполнении условий, главным из которых является реальный отказ от дробления в 2025–2026 годах.

Следовательно, пока эти условия не проверены, нельзя требовать уже сейчас немедленного освобождения, сторнирования налога, восстановления суммы на ЕНС.

Таким образом, суд понимает амнистию как будущий правовой эффект, а не как автоматическую «заморозку» или «обнуление» уже отраженных обязательств.

После подачи «уточненки» налоговая обязанность законно возникла и была учтена на ЕНС. По правилам статьи 11.3 Налогового кодекса это обычное последствие представления уточненной декларации, увеличивающей налог. Поэтому, и по такому основанию сторнировать эти суммы сейчас нельзя. Кроме того, прекращение обязанности по Закону № 176-ФЗ еще не наступило.