ФНС доначислит ИП налоги с учетом его ОКВЭД

С учетом основного вида деятельности ИП, а также реализации большого количества объектов недвижимости, семь из которых находились в собственности предпринимателя менее года, суд согласился с выводами ИФНС о том, что продажа объектов осуществлялась в рамках коммерческой деятельности ИП, а не относилась к реализации его личного имущества.  Соответственно, суд согласился с доначислением налога по УСН, и отказал ИП в налогообложении доходов от продажи недвижимости налогом на доходы физлиц.

По ОКВЭД основным видом деятельности ИП был указан код «68.10 Покупка и продажа собственного недвижимого имущества».

ИП представил в ИФНС декларацию по УСН, согласно которой общая сумма полученного дохода составила – 0,00 руб., сумма налога к уплате 0,00 руб.

Однако, в ходе камеральной проверки ИФНС установила факт неуплаты (неполной) уплаты сумм налога (сбора), в результате занижения налоговой базы — ИП в нарушение пункта 7 статьи 346.21 Налогового кодекса не исчислил и не уплатил налог в связи с применением УСН с доходов от продажи недвижимости.

ИП же указывал, что приобретение объектов недвижимости связано с вложением денежных средств. Поэтому, по его мнению, ИФНС неправомерно учла в налоговой базе по УСН доход, полученный заявителем как физлицом от продажи имущества, не используемого им на момент продажи в предпринимательской деятельности. Это свидетельствовало о том, что у налогоплательщика не было и не могло быть изначальной цели (при приобретении квартир) по их последующей реализации. Поэтому, доход от продажи объектов, по мнению ИП, следовало облагать НДФЛ.

Юридически имущество ИП, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда, сформулированной в постановлении от 17.12.1996 №20-П, гражданин (в случае, если он является ИП без образования юрлица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод.

Однако, суд встал на сторону налоговиков.

В случае, если ИП осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и это недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда, изложенной в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, в определениях от 15.05.2001 № 88-О и от 11.05.2012 № 833-О, гражданин – ИП использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, и в этом смысле его имущество юридически не разграничено.

При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом для ИП.

Следовательно, для квалификации полученных предпринимателем доходов от использования имущества применяются следующие критерии:

• цель приобретения имущества;
• характер использования имущества;
• функциональное назначение имущества;
• систематичность продажи имущества либо систематическое использование его для получения дохода и другие.

Направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов, нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.

В каждом конкретном случае, оценивая обстоятельства дела в совокупности и взаимосвязи, налоговым органам необходимо выяснять использовалось ли имущество в предпринимательской деятельности и определять занимается физлицо предпринимательской деятельностью или реализует свое право на осуществление гражданско-правовых сделок.

Суд отметил, что основной вид деятельности ИП заключался в продаже недвижимости. При этом ИП в течение года продал 11 объектов недвижимого имущества, 7 из которых находились в собственности предпринимателя менее года.

Поэтому, несмотря на то, что ИП продавал квартиры, а не нежилые помещения, суд согласился с выводами ИФНС об использовании указанных квартир в предпринимательской деятельности. В связи с этим, доначисления по УСН были признаны правомерными (решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.09.2024 г. по делу № А56-37791/2024).