В каком периоде списать дебиторскую задолженность

Безнадежная к взысканию задолженность включается в состав внереализационных расходов. При этом Налоговый кодекс не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность. Момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов.

В целях налогообложения прибыли предусматривается только 4 основания признания дебиторской задолженности безнадежной. Так, безнадежными долгами признаются:

• долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса);
• долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 Гражданского кодекса);
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта госоргана (ст. 417 Гражданского кодекса). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;
• долги, по которым обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 Гражданского кодекса).

Списать дебиторскую задолженность можно:

1. на дату истечения срока исковой давности.

В силу статьи 195 Гражданского кодекса исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В силу статьи 196 Гражданского кодекса общий срок исковой давности устанавливается в 3 года.

Списание долга до истечения срока исковой давности налоговики посчитают ошибкой. В таком случае они исключат эти суммы из состава расходов и доначислят компании налог на прибыль (постановление арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2024 № А55-3481/2023).

Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности необходимо располагать документами, которые позволят установить дату возникновения дебиторской задолженности. Такими документами могут являться договоры, счета на оплату, акты сдачи-приемки работ, оказания услуг.

При этом, признание списываемой задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (письмо Минфина от 31.08.2022 № 03-03-06/1/84635);

2. на дату постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства — если невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя (письмо Минфина от 12.04.2023 № 03-03-06/2/32685).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными;

3. в случае ликвидации организации-должника датой признания его задолженности перед налогоплательщиком безнадежной для целей налогообложения прибыли будет признаваться дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации такого юридического лица в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648).

Помимо ликвидации организации в порядке статьи 63 Гражданского кодекса законодательство предусматривает также основания, при наличии которых юрлицо могут исключить из ЕГРЮЛ.

Исключение юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа осуществляется в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», (далее – Закон № 129-ФЗ).

Пункт 1 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ предусматривает, что юрлицо, которое в течение последних 12-ти месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не сдавало налоговую отчетность и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность. Такое юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ.

Статья 21.1 Закона № 129-ФЗ также устанавливает, что предусмотренный ею исключения юридического лица из ЕГРЮЛ применяется также в случаях, перечисленных в пункте 5. В этом случае закон называет такие основания для исключения, как:

• невозможность ликвидации юрлица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
• наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем 6-ти месяцев с момента внесения такой записи;
• принятия арбитражным судом судебного акта о возвращении заявления о признании должника банкротом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, или судебного акта о прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;
• наличия оснований, предусмотренных пунктом 4 статьи 7.8 Федерального закона от 7 августа 2001 года N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

Минфин разграничивает налоговые последствия исключения юрлица по вышеуказанным основаниям следующим образом:

• если юрлицо исключено из ЕГРЮЛ как недействующее на основании пункта 1 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ, то дебиторская задолженность считается безнадежной по основанию ликвидации организации. Поскольку исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные Гражданским кодексом и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам. Следовательно, правовые последствия исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ приравнены к его ликвидации.
• задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации организации-должника. При этом налогоплательщик вправе признать списываемую задолженность безнадежной по иным основаниям, указанным в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса (письма Минфина от 03.03.2023 № 03-03-06/1/17912, от 03.08.2022 № 03-03-06/1/75197, от 20.01.2022 № 03-03-07/2970, от 01.07.2021 № 03-03-07/52054, от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781). Эту точку зрения поддерживают и суды (постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.07.2024 № Ф05-14011/2024).

То есть, в случае исключения организации из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ ее задолженность можно признать безнадежной по основанию истечения срока исковой давности.

В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной.

К примеру, организация признана банкротом, но еще не исключена из ЕГРЮЛ. В этом случае дебиторская задолженность должника, признанного банкротом, но еще не исключенного из ЕГРЮЛ, может быть признана безнадежным долгом и учтена в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 Налогового кодекса).

В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса она признается таковой в том периоде, в котором возникло первое по времени основание для признания задолженности безнадежной.