Увеличение первоначальной стоимости НМА при модернизации

Нематериальные активы можно амортизировать, но увеличить их первоначальную стоимость при модернизации нельзя. Это правило распространяется, в том числе, и на случаи доработки программного обеспечения, учитываемого как НМА.

НМА – приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них).

Объект интеллектуальной собственности можно учесть как НМА, если одновременно соблюдены условия:

• компании принадлежит исключительное право на актив либо имеются в наличии документы о том, что НМА существует;
• предприниматель вправе получать экономические выгоды от использования актива;
• срок использования актива более 12 месяцев, и его обладатель не предполагает дальнейшую перепродажу объекта в течение 12 месяцев;
• первоначальная (фактическая) стоимость может быть достоверно определена.

К учету НМА, как и основные средства, принимаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА состоит из сумм расходов на их приобретение, создание или доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.

В то же время изменять первоначальную стоимость НМА, в том числе в результате модернизации актива, нельзя. Такое право Налоговым кодексом не предоставлено.

Однако, компания, которая понесла расходы на доработку ПО, имеет право учесть их по налогу на прибыль.

Минфин напомнил, что расходы на доработку НМА учитываются в таком случае в течение всего периода использования этого нематериального актива (письмо от 18.10.2022 г. № 03-03-06/1/100586).