Учет убытка при льготной продаже долей после 5 лет владения

Компании отказали в праве учета убытка от продажи доли в компании, которая находилась в собственности более 5 лет, при расчете налога на прибыль по общей ставке 20%.

Так, ПАО владело долями в двух российских обществах более 5-ти лет:

• 15,2% в ООО-1;
• 33,3% в ООО-2.

В 2020 году компания продала эти доли и получила убыток в размере около 252,7 млн рублей. Этот убыток общество включило в косвенные расходы и уменьшило общую налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговая посчитала это неправомерным и доначислила более 50 млн рублей налога на прибыль.

Компания отмечала, что поскольку при продаже имущества действует общий порядок статьи 268 Налогового кодекса, то финансовый результат определяется как доходы минус расходы.

Поэтому, если получен убыток, он должен уменьшать налоговую базу.

Кроме того, общество указывало, что в Налоговом кодексе нет прямого запрета на учет такого убытка в общей налоговой базе.

Суды пришли к выводу, что инспекция права. Они опирались на совокупность следующих норм Налогового кодекса:

• пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса, который обязывает налогоплательщика отдельно определять налоговую базу по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от общей (20%), и вести раздельный учёт доходов и расходов по таким операциям;
• пункта 4.1 статьи 284 Налогового кодекса, который устанавливает ставку 0% для доходов от реализации долей при условии непрерывного владения ими более 5-ти лет с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 Кодекса;
• пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса, который предусматривает, что положения о переносе убытков на будущее не распространяются на убытки от реализации долей, подпадающих под статью 284.2 Налогового кодекса.

Так, исходя из положений пункта 4.1 статьи 284 и пункта 1 статьи 284.2 Налогового кодекса следует, что:

• к доходам от продажи или иного выбытия (в том числе погашения) акций и долей участия в уставном капитале российских и иностранных организаций может применяться ставка налога на прибыль 0%. Такая льгота действует при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом;
• ставка 0% применяется, если на дату продажи или иного выбытия акций либо долей они непрерывно находились в собственности налогоплательщика более 5-ти лет. В этом случае доход, полученный от их реализации, облагается налогом на прибыль по нулевой ставке.

В связи с этим налоговая заняла следующую позицию:

• доли находились в собственности более 5 лет;
• такие операции подпадают под статью 284.2 Налогового кодекса;
• доход от продажи таких долей облагается по ставке 0%;
• для таких операций формируется отдельная налоговая база;
• убыток по этой специальной базе нельзя переносить в общую базу по ставке 20%.

Суды поддержали налоговиков, отметив, что законодатель создал специальный льготный режим для продажи долей, которыми владели более 5-ти лет. Если бы при продаже был получен доход, он облагался бы по ставке 0%.

Следовательно, и положительный, и отрицательный финансовый результат должны оставаться внутри этой специальной налоговой базы.

В связи с этим арбитры пришли к выводу, что убыток от реализации от продажи долей участия в уставном капитале организаций на основании пункта 4.1 статьи 284, пункта 1 статьи 284.2 Налогового кодекса должен учитываться в налогооблагаемой базе, исчисляемой по ставке 0 %, и не может учитываться при исчислении налога по ставке 20% (постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.06.2026 № Ф05-3422/2026).

Налоговый кодекс обязывает налогоплательщика определять отдельно налоговую базу по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, и вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета.

В настоящем случае, с учетом нахождения в собственности заявителя долей в уставном капитале других обществ более 5-ти лет, доходы от реализации таких долей подлежали бы обложению по льготной налоговой ставке, а размер таких доходов подлежал уменьшению на сумму относящихся к ним расходов. Ввиду получения убытка у налогоплательщика не имелось дохода, который мог бы быть уменьшен на величину расходов.

Отсутствие в Налоговом кодексе прямого запрета на учет спорного убытка в текущем налоговом периоде не свидетельствует о наличии у налогоплательщика права на уменьшение общей налоговой базы, поскольку соответствующее ограничение вытекает из системного регулирования порядка определения самостоятельных налоговых баз, установленных статьями 274, 283, 284 и 284.2 Налогового кодекса.

Таким образом, суд фактически сформулировал следующий принцип: если операция относится к отдельной налоговой базе со специальной ставкой 0%, убыток по такой операции не может уменьшать прибыль, облагаемую по общей ставке 20%.

Иначе налогоплательщик получил бы одностороннюю выгоду, когда прибыль не облагается налогом благодаря льготе, а убыток уменьшает общий налог.

По мнению суда, это противоречило бы самой логике льготного режима.

Это решение подтвердило, что специальные налоговые режимы внутри главы 25 Налогового кодекса работают как самостоятельные налоговые базы, а не как элементы общей базы по налогу на прибыль.