Как исчислить и удержать НДФЛ с материальной выгоды по займам

Материальная выгода по займам — один из тех доходов, о которых часто забывают и заемщики и налоговые агенты. Между тем, если заем выдан под низкие проценты или обязанность их уплачивать вообще не установлена, у заемщика возникает налогооблагаемый доход, а у организации или ИП, выдавших деньги, появляются обязанности налогового агента по уплате НДФЛ.

В соответствии с положениями статьи 212 Налогового кодекса материальная выгода возникает, если заем выдан под процент ниже определенного порога либо беспроцентно.

К примеру, если работодатель выдал работнику заем под 4% годовых, а на дату заключения договора ключевая ставка Банка России составляла условно 16%, то у работника возникает материальная выгода от экономии на процентах, поскольку 4% меньше 10,67% (10,67% = 2/3 х 16%).

[button text="Заем сотруднику под низкий процент? Проверим налоговые риски"]

Организация, выдавшая заем, является налоговым агентом на основании абзаца 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса. Она обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога в бюджет.

Также действуют еще 2 условия, при выполнении которых необходимо рассчитать материальную выгоду:

• заемные средства на льготных условиях получены от взаимозависимого лица, например от подконтрольной фирмы или компании, с которой налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
• заемные средства на льготных условиях фактически являются материальной помощью или оплатой за поставленные товары (работы, услуги).

Налоговая база в целях уплаты НДФЛ — это разница между процентами по договору и процентами, рассчитанными исходя из 2/3 действующей ключевой ставки Банка России. Именно с этой «экономии» по процентам и должен удерживаться НДФЛ.

Ставка НДФЛ зависит от статуса заемщика. Для налоговых резидентов РФ - 35 % (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса) в отношении материальной выгоды, для нерезидентов применяются иные правила, и сама выгода может облагаться по другой ставке либо не признаваться доходом в зависимости от условий.

Налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ в следующих случаях:

• заем выдан на условиях ниже рыночных (процент по договору меньше, чем 2/3 ключевой ставки ЦБ на дату получения дохода). Если заем беспроцентный, выгода возникает в полном объеме;
• отсутствуют основания для освобождения от налогообложения. К примеру, не выполняются условия для льготы по жилищному займу либо не действует временное освобождение;
• налоговый агент может фактически удержать налог. Обычно это происходит за счет любых денежных выплат заемщику (зарплата, премии, иные вознаграждения). Если выплат нет, обязанность агента - сообщить в налоговый орган о невозможности удержания.

[button text="Выдали заем физлицу? Проверим материальную выгоду и обязанности по НДФЛ"]

Дата получения дохода в виде материальной выгоды - последний день каждого месяца в течение срока действия займа (пп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса), в связи с чем, НДФЛ нужно считать ежемесячно, даже если сам заем погашается единовременно.

В случае выдачи займа организацией или ИП своему сотруднику, организация или ИП выступают налоговым агентом, материальная выгода рассчитывается ежемесячно, с нее исчисляется НДФЛ по ставке 35 %, а затем налог удерживается из ближайших денежных выплат сотруднику.

Если удержать невозможно (например, сотрудник уволился), налоговый агент обязан подать в налоговые органы сведения о невозможности удержания - дальше налог взыскивается через налоговое уведомление.

Но есть и исключения, когда НДФЛ удерживать не нужно, т.е. материальная выгода не облагается НДФЛ, а значит, у налогового агента отсутствует обязанность его удерживать:

• целевой жилищный заем при наличии права на имущественный вычет;
• временные освобождения по антикризисным нормам;
• иные случаи, прямо предусмотренные Налоговым кодексом.

При отсутствии взаимозависимости или трудовых отношений между физлицом – заемщиком и заимодавцем, не зависимо от цели кредита, доход в виде материальной выгоды не возникает, соответственно, нет необходимости уплаты НДФЛ. 

Любая материальная выгода, полученная с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года (включительно), была освобождена от налогообложения (п. 90 ст. 217 Налогового кодека).