Учет помощи учредителей НКО на ведение уставной деятельности

НКО признаются плательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Налогового кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

При этом согласно пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления, в частности, целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций или физлиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению.

Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К таким целевым поступлениям относятся, в частности (пп. 1 и 7 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса):

• осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов);
• пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством;
• доходы в виде безвозмездно полученных НКО работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров;
• использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

В соответствии с положениями пункта 34 статьи 270 Налогового кодекса расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса, за исключением целевых отчислений, произведенных в соответствии с подпунктами 19.5 и 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Согласно подпункту 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса расходы организации в виде безвозмездно переданного имущества (включая денежные средства) НКО, включенной в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль данной организации.

При этом расходы, предусмотренные подпунктом 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

Следовательно, расходы в виде пожертвований в отношении некоммерческих организаций, включенных в реестр СОНКО, могут учитываться в расходах по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 582 Гражданского кодекса пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права.

Минфин отметил, что средства собственников и учредителей, переданные НКО на осуществление уставной деятельности, не относятся к пожертвованиям. Поэтому, данные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пункта 34 статьи 270 Налогового кодекса (письмо Минфина от 17.04.2025 № 03-03-06/1/38652).

При этом, если некоммерческая организация не включена в реестр СОНКО, то расходы в виде безвозмездной передачи имущества (включая денежные средства) такой организации не могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании абзаца 2 подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 18.12.2023 № 03-03-06/3/122172).

НКО - получателю пожертвования нужно также учитывать следующее. Если пожертвование НКО отвечает требованиям Гражданского кодекса (в том числе в части направленности деятельности указанных учреждений на достижение общеполезных целей) и при этом соблюдаются условия, установленные в подпункте 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса, то доход в виде указанного пожертвования не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 20.02.2025 № 03-03-07/16311).

При несоответствии упомянутым требованиям или условиям, полученные средства признаются доходом налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.