Учет расходов на сувениры с логотипом компании

Нередко компания несет расходы на изготовление сувенирной продукции со своим логотипом (кружки, фляжки, зонты, кепки и др.), которую вручает своим клиентам.

По общему компания уменьшает доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 265 Налогового кодекса предоставляет возможность уменьшить налог на прибыль на внереализационные расходы, перечень которых не является исчерпывающим. Однако, в перечень внереализационных затрат расходы на сувенирную продукцию не включены.

При этом на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса компания вправе учесть иные, не указанные в этой статье, затраты.

Однако, по мнению Минфина, учитывать в расходах затраты на изготовление сувенирной продукции с логотипом организации в качестве иных обоснованных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, нельзя. К такому выводу чиновники пришли в письме от 27.09.2023 г. № 03-03-06/2/91906.

В то же время их можно учесть в составе расходов на рекламу, если раздача сувенирной продукции с логотипом компании относятся к распространению рекламы.

Так, в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Однако, у таких расходов есть ограничение – они являются  нормируемыми. Для целей налогообложения их можно признать только в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.

Реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее - Закон № 38-ФЗ)).

Как указано в письме ФАС от 21.09.2023 № КТ/76869/23, в данной норме под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Таким образом, под рекламой понимается определенная неперсонифицированная информация, направленная на продвижение объекта рекламирования, в том числе если она направляется по конкретному адресному списку.

При этом, ФАС обратила внимание, что сама по себе сувенирная продукция с нанесенными на нее логотипами хозяйствующих субъектов, не может расцениваться как реклама, соответственно требования Федерального закона № 38-ФЗ к ней не применяются.

При этом в случае если речь идет о распространении сувенирной продукции, в том числе с логотипами хозяйствующих субъектов, для неопределенного круга лиц (например, при проведении рекламных акций), такая сувенирная продукция может рассматриваться в качестве одной из составляющей такой рекламы в виде рекламного мероприятия.

Но такое происходит не всегда. К примеру, если продукция передается заранее определенному кругу лиц (клиентам компании), то требования, предъявляемые к рекламной акции, не выполняются.

Таким образом, порядок учета затрат на сувенирную продукцию с логотипом компании зависит от того, для какого круга лиц предназначена эта продукция:

• если образцы продукции передаются в рамках рекламных неопределенному кругу лиц, затраты на производство данных образцов продукции учитываются для целей налога на прибыль организаций в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса, то есть по установленному нормативу;
• если образцы продукции передаются определенному кругу лиц - клиентам или потенциальным покупателям с целью возможного впоследствии заключения договора поставки, затраты на производство образцов продукции не относятся к рекламным расходам.

В последнем случае основании пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса такие затраты не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Такую точку зрения высказал Минфин в письме от 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485.