Учет расходов на покупку опциона на заключение договора

Опцион на заключение договора — это соглашение сторон о продаже права на заключение другого договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 429.2 Гражданского кодекса в силу соглашения о предоставлении опциона на заключение договора (опцион на заключение договора) одна сторона посредством безотзывной оферты предоставляет другой стороне право заключить один или несколько договоров на условиях, предусмотренных опционом.

Опцион на заключение договора предоставляется за плату или другое встречное предоставление, если иное не предусмотрено соглашением, в том числе заключенным между коммерческими организациями. Другая сторона вправе заключить договор путем акцепта такой оферты в порядке, в сроки и на условиях, которые предусмотрены опционом.

Опционом на заключение договора может быть предусмотрено, что акцепт возможен только при наступлении определенного таким опционом условия, в том числе зависящего от воли одной из сторон.

Если опционом на заключение договора не предусмотрено иное, платеж по нему не засчитывается в счет платежей по договору и не подлежит возврату.

Таким образом, опционное право на заключение договора приобретается за установленную плату. Лицо, приобретающее опцион на заключение договора, уплачивает своему контрагенту опционную премию, предусмотренную соглашением.

Для опционных договоров, признаваемых для целей налогообложения производными финансовыми инструментами, порядок учета опционной премии предусмотрен статьей 326 Налогового кодекса.

При этом производным финансовым инструментом (ПФИ) признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее - Закон № 39-ФЗ).

Перечень видов ПФИ устанавливается ЦБ.

При этом в соответствии с частью 12 статьи 326 Налогового кодекса премия по опционному контракту, в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как ПФИ или как сделки с отсрочкой исполнения, признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

Однако, опцион на заключение договора не признается в соответствии с нормами Налогового кодекса производным финансовым инструментом.

В связи с этим положения статьи 326 Налогового кодекса к нему не применяются (письма Минфина от 29.05.2025 № 03-03-06/1/53049, от 13.09.2018 № 03-03-06/1/65727).

Учет расходов по такой сделке осуществляется в общеустановленном положениями главы 25 Налогового кодекса порядке.

Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Налогового кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, если опцион на заключение договора не признается ПФИ, расходы, связанные с приобретением прав на заключение договора и соответствующие критериям статьи 252 Налогового кодекса, должны учитываться для цели формирования налоговой базы по налогу на прибыль в течение срока действия такого договора.