Инвестиционный вычет при передаче ОС между филиалами

Статья 286.1 Налогового кодекса предусматривает последствия для случаев, когда основное средство, в отношении которого компания воспользовалась правом на применение инвестиционного налогового вычета, выбывает до истечения срока его полезного использования.

В случае реализации или иного выбытия объекта ОС или НМА, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, до истечения срока его полезного использования или иного срока, определенного решением субъекта Российской Федерации нужно:

• восстановить сумму, на которую был уменьшен налог при использовании ИНВ по такому ОС (НМА);
• уплатить пени, начисленные на эту сумму. Пени рассчитывают начиная со дня, следующего после установленной даты уплаты налога (п. 12 ст. 286.1, ст. 287 Налогового кодекса).

При этом исключение из этого правила в настоящее время составляет только выбытие указанных объектов основных средств в результате их ликвидации.

Таковы последствия выбытия ОС, по которым применен инвестиционный вычет (п. 12 ст. 286.1 Налогового кодекса).

Они возникнут, в том числе и в случае передачи основного средства в другое обособленное подразделение компании.

Минфин отметил, что передача (перемещение) налогоплательщиком объекта основных средств, в отношении которого был применен инвестиционный налоговый вычет, из обособленного подразделения, расположенного на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в другое обособленное подразделение, расположенное на территории иного субъекта Российской Федерации, является иным выбытием указанного объекта основных средств в контексте пункта 12 статьи 286.1 Налогового кодекса.

На это он обратил внимание в письме от 12.05.2025 № 03-03-06/1/46208.

Помимо этого, по ОС или НМА, к которым применен инвестиционный вычет:

• не начисляется амортизация в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета;
• не применяются положения пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса об амортизационной премии в части расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, которые учитываются налогоплательщиком при определении размера инвестиционного налогового вычета в отношении данного объекта.

При этом если налогоплательщик использовал право на применение ИНВ в отношении ОС в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, то при последующем отказе от использования указанного права он уже не вправе в отношении таких объектов (соответствующей их первоначальной стоимости) применять положения пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса и начислять амортизацию независимо от того, полностью или частично использован инвестиционный налоговый вычет (письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18609).

В связи с этим Минфин напомнил — учитывая, что положениями Налогового кодекса не предусмотрено специальных норм применительно к передаче (перемещению) объекта основных средств между обособленными подразделениями компании, оснований для начисления амортизации и амортизационной премии в отношении такого объекта основных средств не имеется.