Страховка и первоначальная стоимость ОС

Приобретенное или созданное имущество организация учитывает в составе основных средств по его первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основного средства является сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (ст. 257 Налогового кодекса).

Конкретного перечня расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств, Налоговый кодекс не содержит. Поэтому, у организаций и индивидуальных предпринимателей нередки вопросы о том, с учетом каких расходов можно сформировать стоимость амортизируемого имущества, по которой его примут к учету.

В числе прочих, возникает вопрос о том, можно ли в первоначальную стоимость основного средства включить расходы на страхование этого имущества. Ответ на этот вопрос дали представители Минфина в письме от 03.12.2021 № 03-03-06/1/98513.

По договору имущественного страхования организация может страховать, в частности, риск утраты, гибели, недостачи или повреждения определенного имущества (пп. 2 п. 2 ст. 929, ст. 930 Гражданского кодекса).

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование, которое можно учесть по налогу на прибыль, включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольным видам страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса.

Взносы по иным видам добровольного имущественного страхования, не перечисленным в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса, можно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что в соответствии с законодательством такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса).

При этом для расходов по обязательному и добровольному страхованию предусмотрен особый порядок их признания в целях налога на прибыль:

• в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов;
• равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде – если по условиям договора страхования, заключенного  на срок более одного отчетного периода, страховой взнос уплачивают разовым платежом.

Таким образом, поскольку для расходов по договорам добровольного страхования предусмотрен специальный порядок учета, то расходы по таким договорам не формируют первоначальную стоимость основного средства. Следовательно, сформировать с их учетом стоимость амортизируемого имущества в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса не получится. На это обратил внимание Минфин в письме от 03.12.2021 № 03-03-06/1/98513.