НДС по экспедиторским услугам в международных перевозках

Две компании заключили договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг исключительно в международном сообщении. Груз, приобретенный Заказчиком, перевозится из Китая в Россию. Услуги оказываются в рамках одной заявки, которая предусматривает транспортировку ж/д транспортом по территории Китая, по территории РФ, а также автомобильную доставку по территории России до Заказчика. При этом, по условиям заявок и договора маршрут доставки является единым, документы между сторонами (заявка, счет, акт и др.) всегда содержат ссылки на договор и международный маршрут, в декларации на товары указан договор с экспедитором.

Минфин в письме от 03.07.2025 г. № 03-07-08/64858 пояснил, какую ставку по НДС можно применять при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки, если пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации, а доставка осуществляется с привлечением железнодорожного и автомобильного транспорта.

Под международной перевозкой товаров понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации (пп. 2.1 п. 1 ст. 1 статьи 164 Налогового кодекса).

В отношении такой перевозки применяется ставка НДС в размере 0 %.

Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции в ходе международной перевозки.

В то же время эти правила не распространяются на услуги по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

• перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
• организации или ИП не указаны в транспортных, товаросопроводительных или иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.

Таким образом, ставка НДС в размере 0 % не применяется:

• в отношении услуг по перевозке ввозимого (вывозимого) с территории Российской Федерации товара в случае, когда перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
• а также в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации такой перевозки между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации.

Ставка НДС в размере 0 % применяется при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договора транспортной экспедиции по организации перевозки товаров:

• от пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до пункта назначения, расположенного за пределами территории Российской Федерации, либо в обратном направлении;
• и при наличии документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Налогового кодекса.

Следовательно, при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки, если пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации, в том числе с привлечением для доставки товаров в международном сообщении железнодорожного и автомобильного транспорта, применяется ставка НДС 0 %.