Как исправить в учете излишнюю уплату страховых взносов

Исчисление налога в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка при определении налога на прибыль. Об этом напомнил Минфин в письме от 16.06.2025 № 03-03-06/1/58471. Это правило касается также и излишне уплаченных сумм страховых взносов.

По общему правилу базу по налогу определяют по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса).

При обнаружении ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки или искажения.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Положения о перерасчете налоговой базы, предусмотренные пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса, применяются также при перерасчете базы для исчисления страховых взносов (п. 6 ст. 54 Налогового кодекса).

В соответствии с позицией Президиума ВАС, изложенной в постановлении от 17.01.2012 №  10077/11, исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль.

Следовательно, учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы страхового взноса не может квалифицироваться как ошибочный.

Таким образом, в случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных РСВ в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного страхового взноса соответствующая корректировка для целей налогообложения прибыли рассматривается как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.