НДФЛ с выплат директорам за границей

По решению общего собрания членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение. Размер такого вознаграждения устанавливается решением общего собрания акционеров или участников ООО (п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Сумма вознаграждения является доходом члена совета директоров, признаваемым объектом обложения НДФЛ. Он формирует основную налоговую базу по НДФЛ.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей НДФЛ относится к доходам, полученным от источников в РФ.

При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Это правило действует независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Следовательно, доходы в виде вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) организации - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, относятся к доходам от источников в Российской Федерации независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на указанных лиц обязанности (письма Минфина от 29.04.2025 № 03-04-05/42915, от 15.04.2024 № 03-04-05/34929).

НДФЛ исчисляется на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 Налогового кодекса).

Датой получения рассматриваемого дохода признается дата перечисления денежных средств на банковский счет члена совета директоров (пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса).

Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученных от источников в Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 30 %, за исключением доходов, которые подлежат налогообложению по иным ставкам.

То есть, если директор – нерезидент РФ, его зарплата облагается НДФЛ по ставке 30%.

В связи с этим организация обязана удержать НДФЛ с доходов директора, даже если он является нерезидентом и работает за границей.

Для других сотрудников, работающих дистанционно за границей, действуют иные правила. Согласно подпункту 6.2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса доходы нерезидентов, работающих дистанционно в российской организации (за исключением иностранного обособленного подразделения российской организации) или в зарегистрированном в РФ обособленном подразделении иностранной компании облагаются НДФЛ в России по основной прогрессивной шкале.