НДФЛ с выплат резиденту Казахстана при удаленной работе по ГПХ

По общему правилу НДФЛ облагается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физлиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Налогового кодекса.

Так, для целей уплаты НДФЛ к доходам, полученным от источников в РФ, относится вознаграждение, полученное физлицом за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществляется через интернет с использованием:

• доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне;
• или информационных систем, технические средства которых размещены в РФ;
• или комплексов программно-аппаратных средств, размещенных в РФ.

При этом должно также соблюдаться хотя бы одно из следующих следующих условий:

• физическое лицо является налоговым резидентом РФ;
• доходы получены физлицом на счет, открытый в банке, находящемся в РФ;
• источники выплаты доходов — это российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Это установлено подпунктом 6.3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса.

Поэтому, доходы, предусмотренные подпунктом 6.3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса, полученные физическими лицами, в том числе не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, относятся для целей уплаты НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации при соблюдении хотя бы одного из вышеуказанных условий.

В то же время если международным договором установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров.

Физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и являющиеся налоговыми резидентами Республики Казахстан, вправе применить положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Конвенции доход, полученный резидентом договаривающегося государства от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, облагается налогом только в этом государстве, кроме случаев, когда резидент располагает в другом договаривающемся государстве регулярно доступной ему постоянной базой для целей осуществления такой деятельности.

Если у физлица есть такая база, доход может облагаться налогом в другом государстве, но только в части, относящейся к этой постоянной базе.

В связи с этим, доход, получаемый физлицом - резидентом Республики Казахстан по ГПД, может облагаться налогом в РФ, если у резидента Республики Казахстан есть регулярно доступная ему постоянная база для целей осуществления такой деятельности в Российской Федерации, но только в той части, которая непосредственно связана с использованием данной базы. На это указал Минфин в письме от 28.04.2025 г. № 03-04-05/42534.