Как определить период для проведения выездной проверки

Предмет спора: о признании недействительным решения инспекции.

Цена спора: 5 508 533,6 руб.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: компания посчитала, что решение инспекции от 28.12.2021 о проведении выездной проверки не соответствовало требованиям Налогового кодекса, поскольку фактически принято 12.01.2022, в связи с чем 2018 год не мог входить в проверяемый период. Суды установили, что решение о проведении выездной проверки принято налоговым органом 28.12.2021, зарегистрировано в АИС Налог-3, следовательно 2018, 2019, 2020 годы являются календарными годами, предшествующими 2021 году. Фактическое получение обществом оспариваемого решения 12.01.2022 не влияет на законность проведения проверки в отношении налогоплательщика за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, поскольку срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении, то есть в данном случае с 28.12.2021.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.06.2025 N Ф07-4253/2025.

Компания посчитала, что решение инспекции от 28.12.2021 о проведении выездной проверки не соответствовало требованиям Налогового кодекса, поскольку фактически было принято 12.01.2022, в связи с чем 2018 год не мог входить в проверяемый период.

Однако, суд с этим не согласился и признал решение ИФНС законным.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3-х календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Согласно пункту 8 статьи 89 Налогового кодекса срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Суды установили, что решение о проведении выездной проверки принято налоговым органом 28.12.2021, зарегистрировано в АИС Налог-3, следовательно 2018, 2019, 2020 годы являются календарными годами, предшествующими 2021 году.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО либо через личный кабинет налогоплательщика.

При направлении документов в электронной форме по ТКС они подписываются автоматически электронной подписью налогового органа, а значит, равнозначны документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа (абз. 5 п. 4 ст. 31 Налогового кодекса).

Датой направления участником электронного взаимодействия документа в электронной форме по ТКС считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки электронного документа. При получении участником электронного взаимодействия квитанции о приеме электронного документа датой его получения в электронной форме по ТКС считается дата принятия, указанная в квитанции о приеме электронного документа.

Судами было установлено, что оспариваемое решение о проведении выездной налоговой проверки создано, подписано и направлено обществу в электронном виде по ТКС 28.12.2021.

Арбитры отметили, что момент создания файла в программном комплексе АИС «Налог-3» и момент формирования файла в зашифрованном виде для отправки по ТКС не совпадают.

Позиция общества в части даты принятия решения была основана, по сути, на ошибочном отождествлении даты принятия решения с датой формирования файла, содержащего данное решение, направленного в адрес общества посредством телекоммуникационный средств связи.

Фактическое получение обществом оспариваемого решения 12.01.2022 не влияет на законность проведения проверки в отношении налогоплательщика за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, поскольку срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении, то есть в данном случае с 28.12.2021.

При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о том, что оспариваемое решение инспекции являлось законным, не нарушало прав и законных интересов налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, и отказали в удовлетворении заявленного требования.