Срок владения акциями при реорганизации для налоговой льготы при их продаже

При продаже акций российских и иностранных эмитентов применяется нулевая ставка налога на прибыль, если одновременно выполняется ряд условий.

Так, должны соблюдаться условия:

• на дату продажи акций (долей) они непрерывно принадлежат компании на праве собственности или на ином вещном праве более 5-ти лет;
• доля недвижимости компании, находящейся на территории РФ, прямо или косвенно составляет не более 50 % всех ее активов.

Это следует из пункта 4.1 статьи 284, пунктов 1, 2 статьи 284.2 Налогового кодекса.

Условие о непрерывном владении на праве собственности или на ином вещном праве более 5-ти лет имуществом в виде акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций) в пункте 1 статьи 284.2 Налогового кодекса связано с моментом возникновения у налогоплательщика прав собственности на такое имущество в соответствии с Гражданским кодексом (письмо Минфина от 20.05.2019 N 03-03-06/2/36023).

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

По общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 223 Гражданского кодекса, моментом возникновения права собственности у приобретателя вещи по договору является момент ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Минфин пояснил особенности исчисления непрерывного срока владения акциями при реорганизации компании (письмо от 17.02.2026 г. № 03-03-06/1/11786).

Так, при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) акций (долей участия в уставном капитале) российских или иностранных организаций указанный в пункте 1 статьи 284.2 Налогового кодекса срок исчисляется:

• в отношении акций (долей участия в уставном капитале) указанных организаций, полученных налогоплательщиком-правопреемником в результате реорганизации, — с даты приобретения таких акций (долей) реорганизованной организацией (реорганизованными организациями);
• в отношении акций (долей участия в уставном капитале) указанных организаций, созданных в результате реорганизации в форме преобразования, выделения или разделения, — с даты приобретения налогоплательщиком акций (долей участия в уставном капитале) реорганизованной организации.

Следовательно, правопреемник, получивший акции или доли участия в уставном капитале российской или иностранной организации в результате реорганизации, исчисляет срок непрерывного владения указанными акциями (долями) с даты их приобретения реорганизованной организацией для целей определения соответствия непрерывному минимальному сроку владения (5 лет), являющегося одним из требований для применения налоговой ставки 0 %, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 284 Налогового кодекса.