Применение ФИНВ при получении убытков

Федеральный инвестиционный налоговый вычет применяется с 1 января 2025 года. Он представляет собой стоимость приобретенных организациями объектов ОС и НМА, на которые организации смогут уменьшить исчисленный налог, перечисляемый в федеральный бюджет.

Решение об использовании права на применение ФИНВ принимается по конкретному объекту ОС или НМА и в обязательном порядке должно быть закреплено в учетной политике.

Перечень капитальных затрат, приобретаемого имущества, по которому можно будет заявить вычет, а также категории плательщиков, которые вправе заявить данный вычет, определены в постановлении Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета».

Вычет вправе применять налогоплательщики, осуществляющие деятельность по следующим категориям:

• добыча полезных ископаемых;
• деятельность гостиниц и предприятий общественного питания;
• деятельность в области информационных технологий;
• обрабатывающее производство (кроме производителей пищевых продуктов, напитков и табачных изделий);
• научные исследования и разработки;
• обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха.

Не имеют права на вычет иностранные организации - налоговые резиденты РФ, участники, заключившие соглашения о защите и поощрении капиталовложений, кредитные организации и многие производители подакцизных товаров.

Размер вычета составляет 3 % произведенных расходов. При этом платеж в федеральный бюджет при применении вычета должен быть не ниже суммы налога, рассчитанной по ставке три процента (в 2025 - 2030 годах).

Вычет текущего налогового (отчетного) периода не сможет превышать 50% от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость приобретенного основного средства или нематериального актива. 

Неиспользованный федеральный инвестиционный налоговый вычет предыдущих налоговых (отчетных) периодов может уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, текущего налогового (отчетного) периода (п. 5 ст. 286.2 Налогового кодекса).

Уменьшение суммы налога на прибыль, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов на ОС и НМА осуществляется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором:

• введены в эксплуатацию объекты основных средств или нематериальные активы;
• либо изменена первоначальная стоимость ОС или НМА.

При этом такое уменьшение может быть осуществлено также в последующие налоговые (отчетные) периоды.

Однако сумма налога на прибыль (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, в результате уменьшения на ФИНВ не может быть ниже суммы налога на прибыль, исчисленной по ставке 2 % (3 % — в 2025 - 2030 годах).

Если в году, когда произведены расходы, нельзя учесть всю сумму вычета, то его остаток можно перенести на последующие периоды в течение 10-ти лет.

Это следует из пункта 9 статьи 286.2 Налогового кодекса, пункта 3 постановления Правительства от 28.11.2024 № 1638.

В соответствии пунктом 9 статьи 286.2 Налогового кодекса ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей сумму исчисленного налога, может быть использован для уменьшения суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в последующих периодах, но не более чем в течение периода, определяемого Правительством, в соответствии с пунктом 3 статьи 286.2 Налогового кодекса.

На основании пункта 3 постановления Правительства от 28.11.2024 № 1638 федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей сумму исчисленного налога на прибыль, может быть использован для уменьшения суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в последующих 10-ти налоговых периодах.

Следовательно, если в текущем году компания получила убыток, ФИНВ текущего периода, в котором он получен, может быть использован в течение 10-ти последующих налоговых периодов для уменьшения суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, как неиспользованный федеральный инвестиционный налоговый вычет предыдущих налоговых периодов. На это обратил внимание Минфин в письме от 08.04.2025 № 03-03-06/1/34838.