Включать ли расходы на ПО в стоимость основного средства

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 тыс. рублей.

Материальный объект признается основным средством только в том случае, если он способен исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией, и его первоначальная стоимость превышает определенную сумму.

Минфин напомнил, что если приобретенное оборудование (к примеру, сетевое) не может использоваться по назначению без соответствующего программного обеспечения, то расходы на приобретение прав на ПО, необходимого для эксплуатации такого оборудования, следует рассматривать как расходы на доведение этого ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования, с включением их в первоначальную стоимость основного средства (письмо Минфина от 03.02.2025 № 03-03-06/1/8878).

Такой вариант возможен, если оборудование или компьютер приобретены без минимально необходимого ПО. Тогда расходы на покупку и установку ПО включаются в первоначальную стоимость компьютера и квалифицируются как расходы на доведение ОС до состояния, пригодного к использованию.

Если оборудование или компьютер приобретены вместе с ПО, то стоимость программы из стоимости компьютера не выделяются.

При этом речь идет о речь идет только о неисключительных правах на ПО, предоставляемых на основании лицензионного соглашения, когда исключительные права остаются за разработчиком.

Если неисключительное право на ПО было куплено уже после ввода основного средства в эксплуатацию, то стоимость этого ПО первоначальную стоимость ОС не увеличивает. Затраты на приобретение ПО равномерно, в течение срока действия лицензионного соглашения, учитываются в составе прочих расходов (пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 Налогового кодекса).

Исключительное право на программу для ЭВМ, используемую в течение более 12 месяцев, в налоговом учете относится к НМА (пп. 2 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса).

При этом НМА стоимостью не выше 100 тыс. руб. не признаются амортизируемым имуществом. Расходы на приобретение таких НМА включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в периоде их приобретения (пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 Налогового кодекса).