Страховые взносы и НДФЛ с компенсаций при увольнении

Выплаты в связи с увольнением сотрудников не облагаются НДФЛ и взносами, если они не превышают в целом 3-х кратный размер среднего месячного заработка или 6-ти кратный размер среднего месячного заработка (для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Это следует из абзаца 7 пункта 1 статьи 217, подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса.

Однако, порядок определения этих сумм для целей НДФЛ и взносов различается:

• средний заработок, определяемый для расчета не облагаемых НДФЛ сумм, исчисляется по правилам, используемым при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса);
• средний заработок, определяемый для расчета не облагаемых страховыми взносами сумм, исчисляется по общим правилам исчисления среднего заработка (пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса).

На это обратил внимание Минфина в письме от 15.05.2025 № 03-04-06/47601.

Порядок исчисления пособий по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлен, в частности, Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон N 255-ФЗ).

На основании статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ Постановлением Правительства от 11.09.2021 N 1540 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Положение № 1540).

Поэтому, для целей применения абзаца 7 пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса применяются нормы Закона 255-ФЗ и Положения N 1540 в части порядка исчисления размера среднего заработка при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

При этом средний месячный заработок для целей применения абзаца 7 пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса не должен превышать лимиты, установленные частью 3.2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ и пунктом 20 Положения № 1540.

Это означает, что необлагаемые выплаты рассчитываются по следующим правилам:

• при расчете среднего месячного заработка за 2 календарных года, предшествующих году увольнения, часть расчетного периода можно заменить, если в этот период работник находился в отпуске по беременности и родам ли) в отпуске по уходу за ребенком;
• если у работодателя отсутствуют сведения о среднем месячном заработке сотрудника за 2 календарных года, предшествующих году его увольнения, средний месячный заработок можно определить из МРОТ.
• средний месячный заработок рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на 30,4, как при расчете пособия по уходу за ребенком.

Средний заработок не должен превышать установленные лимиты.

В 2025 году максимальный размер среднего дневного заработка равен 5 673,97 руб. ((1 917 000 + 2 225 000 руб.) : 730 дн.).

В 2025 году максимальный размер среднего месячного заработка для расчета пособия — 172 488,69 руб. (5 673,97 руб. x 30,4).

При этом аналогичные изменения в порядок определения выплат, не облагаемых страховыми взносами при увольнении, Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ в абзац 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не вносились.

Поэтому, в целях расчета необлагаемой взносами суммы надо определить выплаты исходя из среднего дневного заработка и количества дней в периоде, подлежащем оплате (ст. 139 Трудового кодекса, Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).