Как определить доходы на УСН для освобождения от НДС

Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год превысили 60 млн руб., то с 2025 у него возникает обязанность по исчислению и уплате НДС. При этом если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн руб., то с 1 января 2025 обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает. Освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет предоставляется автоматически.

Критерий 60 млн руб. за истекший календарный год оценивается ежегодно — если доходы налогоплательщика УСН за истекший календарный год не превысили 60 млн руб., то с начала следующего календарного года он освобожден от уплаты НДС.

Расчет дохода 60 млн руб. считается по тем же правилам учета доходов, как и доходы для расчета налога по УСН.

При определении величины доходов не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 Налогового кодекса, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса, при безвозмездной передаче в государственную или муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

С 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН и признаваемые плательщиками НДС, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при соблюдении одного из следующих условий:

• за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или ИП переходит на УСН, у указанных организации или предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном для целей исчисления НДФЛ, налога на прибыль или ЕСХН, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25.02.2022 г. № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», не превысила в совокупности 60 млн рублей;
• за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанных организации или ИП сумма доходов, определяемых на УСН в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей.

В случае если в 2024 году налогоплательщик применял одновременно ОСН и ПСН либо ЕСХН и ПСН, при определении указанного лимита учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.

В случае если ИП применял в календарном году УСН, ПСН, АУСН, при определении величины доходов учитываются доходы по всем указанным специальным налоговым режимам.

На это указал Минфин в письме от 05.05.2025 № 03-07-07/44847.

При этом в отношении расчета доходов по ПСН учитываются фактически полученные ИП доходы.

Если налогоплательщик УСН является агентом (комиссионером), то при расчете порога доходов в размере 60 млн руб. учитывается только полученное им агентское (комиссионное) вознаграждение.

Кроме того, организации или ИП, применяющим УСН, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 млн рублей, следует учитывать доходы от операций по реализации товаров (работ, услуг), как подлежащих налогообложению НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.