Применение амортизационной премии при реорганизации бизнеса

Амортизационная премия – это особый порядок учета сумм амортизации, в соответствии с которым предприниматель вправе единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в установленном размере.

Начисление амортизационной премии является правом налогоплательщика и порядок применения амортизационной премии отражен в учетной политике для целей налогообложения.

Юрлицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента госрегистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 4 ст. 57, п. 4 ст. 58 Гражданского кодекса).

Поскольку при реорганизации юридического лица в форме выделения возникает новое юридическое лицо (организация), такая организация для целей Налогового кодекса является новым налогоплательщиком.

Компаниям разрешено включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере:

• не более 10 % (не более 30 % - в отношении основных средств, относящихся к 3-ей – 7-ой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);
• а также не более 10 % (не более 30 % - в отношении основных средств, относящихся к 3-ей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Налогоплательщик применяет амортизационную премию к расходам на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, и (или) к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств.

Расходами вновь созданных и реорганизованных компаний признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации ЮЛ, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми фирмами до даты завершения этой процедуры.

Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права (п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса).

В связи с этим, по мнению Минфина, амортизационную премию можно применять:

• к расходам реорганизуемой компании, если они были связаны с созданием имущества (объекта основных средств, не введенного в эксплуатацию), переданного организации (правопреемнику);
• а также к расходам, формирующим первоначальную стоимость этого объекта основных средств, осуществленным самой организацией (правопреемником), в случае ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основного средства после реорганизации.

На это чиновники указали в письме от 18.01.2023 г. № 03-03-06/1/3073.