Порядок бухгалтерского и налогового учета выкупной стоимости по договору лизинга, а также лизингового имущества

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Таким образом, первоначальная стоимость предмета лизинга будет равна цене договора лизинга за вычетом НДС. Первоначальная стоимость может включать в себя выкупную цену предмета лизинга.
После перехода права собственности на объект лизинга к Обществу по счетам бухгалтерского учета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» допускается внутренняя запись по переводу лизингового имущества в собственные основные средства (например, Дт 01 Собственные ОС Кт 01 ОС по договорам лизинга) – п.11 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утверждено Приказом Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15).
Объект основных средств в бухгалтерском учете продолжает амортизироваться до полного списания (в налоговом учете при этом амортизация не признается).
В налоговом учете необходимо сформировать первоначальную стоимость основного средства в сумме документально подтвержденных расходов лизингодателя на приобретение основного средства (абз. 3 ст. 257 НК РФ). Дословная формулировка указанной статьи звучит как «первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается…». Очевидно, что после выкупа имущества его первоначальной стоимостью в целях налогового учета будет выкупная стоимость предмета лизинга в соответствии с условиями договора лизинга, а если она менее 40 тыс.руб., то такие расходы признаются единовременно и стоимость объекта в налоговом учете не формируется.
При этом в расходы в течение действия договора должны были приниматься амортизационные отчисления и арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу (пп.10 п.1 ст. 264 НК РФ). Другими словами, ежемесячные расходы должны быть:
- не более суммы амортизации (если ежемесячная амортизация в налоговом учете больше суммы лизингового платежа без учета НДС);
- не более суммы лизингового платежа без НДС (если ежемесячная амортизация меньше суммы лизингового платежа без учета НДС).
Таким образом
В бухгалтерском учете амортизация объекта осуществляется в течение оставшегося срока использования до полной амортизации.
В налоговом учете стоимость объекта не отражается. В расходы принимается выкупная стоимость без НДС. Также в расходы могут быть приняты неучтенные части лизинговых платежей.