Принятие затрат, по услугам предыдущего месяца, в текущем периоде, при условии агентского договора между сторонами

Независимо от того, на каких условиях осуществлялось взаимодействие агента с конечным поставщиком услуг и какой датой подписаны документы, по нашему мнению, расходы в виде комиссионного вознаграждения на оплату услуг посредника и приобретаемых при помощи посредника услуг сторонних организаций (расходы, произведенные в пользу доверителя (комитента, принципала) и возмещаемые им по условиям договора) учитываются у комитента (принципала) как обычные услуги сторонних организаций в общеустановленном порядке.
Каких-либо исключений в отношении указанных расходов в ст. 272 НК РФ нами не установлено.
Согласно пп.3 п.7 ст.272 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
На основании ст.ст.999 и 1008 части второй ГК РФ документом, служащим основанием для произведения расчетов в рамках посреднических договоров, является отчет комиссионера (агента), подтверждающий факт исполнения поручения комитента (принципала) или совершения посреднической сделки.
Следовательно, расходы комитента правомерно учтены в текущем периоде на основе представленного отчета агента Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 журнала учета по дате их получения (Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). .
Подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры по мере возникновения права на вычет в соответствии с правилами, установленными ст. 172 НК РФ (при соблюдении прочих условий – соответствии счета-фактуры требованиям ст. 169 НК РФ, регистрации в журнале в журнале выданных и полученных счетов-фактур).
При приобретении услуг право на вычет возникает не ранее принятия на учет услуг при наличии соответствующих первичных документов (абз.2 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур принципала могут быть зарегистрированы не ранее их фактического получения (не зависимо от даты выставления). Право на вычет возникает не ранее получения отчета агента, так как до указанного момента нет возможности принять услуги к учету по причине отсутствия первичных документов», а также отсутствия регистрации счета-фактуры в Журнале полученных и выставленных счетов-фактур.
На основе вышеизложенного, регистрация счетов-фактур, полученных принципалом от агента должна осуществляться в текущем периоде, равно как и принятие НДС к вычету.
Отражение НДС в книге продаж принципала по собственной реализации осуществляется в периоде возникновения налоговых обязательств – признания отгрузки (реализации) на основании подписанного двухстороннего акта, иного документа, подтверждающего факт оказания услуг.