Получение прибыли как условие применения ФИНВ

С 2025 года компании могут применять новый инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль - федеральный. Соответствующая статья 286.2 была внесена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

ИНВ предусмотрен по налогу на прибыль, который уплачивают в федеральный бюджет по основной налоговой ставке - 8 %.

Величина ИНВ составляет 3% от сумм расходов, формирующих первоначальную стоимость определенных основных средств и нематериальных активов или величины изменения первоначальной стоимости таких основных средств и нематериальных активов, кроме расходов на частичную ликвидацию.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется к объектам основных средств и нематериальных активов, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.

Вычет применяется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором объекты основных средств и нематериальных активов введены в эксплуатацию и (или) изменена их первоначальная стоимость. Неиспользованную сумму ИНВ можно учесть для уменьшения налога (авансового платежа) в последующих десяти налоговых периодах.

В результате уменьшения сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 3%.

При этом пунктом 2 статьи 286.2 Налогового кодекса предусмотрено, что ФИНВ может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, осуществляющим расходы на ОС и НМА, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов.

Параметры применения федерального инвестиционного налогового вычета установлены постановлением Правительства от 28.11.2024 № 1638 (далее – постановление № 1638).

Так, пунктом 1 постановления Правительства № 1638 установлено, что ФИНВ могут применять налогоплательщики налога на прибыль, основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности по ОКВЭД по перечню согласно приложению к данному постановлению.

В частности, речь идет о предприятиях общепита, гостиницах, ИТ-компаниях, организациях обрабатывающего производства (кроме производителей пищевых продуктов, напитков и табачных изделий).

Основной вид экономической деятельности налогоплательщика определяется по содержащемуся в ЕГРЮЛ коду основного вида экономической деятельности по состоянию на 01.01.2024.

Следовательно, налогоплательщики, имеющие право применять ФИНВ, обязаны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 постановления № 1638.

При этом, применение ФИНВ компанией, входящей в одну группу с налогоплательщиком, осуществляющим расходы на ОС и НМА, не зависит от наличия (отсутствия) налогооблагаемой прибыли, сформированной в налоговом учете такого налогоплательщика. На это обращает внимание Минфин в письме от 06.03.2025 г. № 03-03-06/1/22387.