ФИНВ при освобождении от обязанности уплаты налога на прибыль

С 1 января 2025 года плательщикам налога на прибыль предоставлено право применить федеральный инвестиционный налоговый вычет. Преференция в виде федерального инвестиционного вычета введена в дополнение к существующему региональному инвестиционному налоговому вычету, который регламентируется статьей 286.1 Налогового кодекса и законами субъектов РФ. Поэтому использовать одновременно два вида вычета нельзя.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода не может превышать в совокупности 50 % от суммы расходов, составляющей (п. 4 ст. 286.2 Налогового кодекса):

• первоначальную стоимость ОС в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса;
• или первоначальную стоимость амортизируемого НМА в соответствии с абзацем 11 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса;
• или величину изменения первоначальной стоимости ОС или НМА в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию).

Вычет вправе применять налогоплательщики, которые в 2025 - 2030 годах исчисляют налог в федеральный бюджет по ставке 8 % и осуществляют деятельность в определенных отраслях, а именно:  

• добыча полезных ископаемых;
• деятельность гостиниц и предприятий общественного питания;
• деятельность в области ИТ;
• обрабатывающее производство (кроме производителей пищевых продуктов, напитков и табачных изделий);
• научные исследования и разработки;
• обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха.

Перечень категорий налогоплательщиков, которые не вправе применять федеральный инвестиционный налоговый вычет определен пунктом 10 статьи 286.2 Налогового кодекса.

Не имеют права на вычет иностранные организации - налоговые резиденты РФ, участники, заключившие соглашения о защите и поощрении капиталовложений, кредитные организации и многие производители подакцизных товаров.

Таким образом, федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций может быть применен:

• либо организацией, осуществившей расходы на приобретение, создание или модернизацию ОС и НМА (п. 4 ст. 286.2 Налогового кодекса), являющейся налогоплательщиком, исчисляющим и уплачивающим налог на прибыль организаций в федеральный бюджет по общеустановленной ставке;
• либо организацией, также являющейся налогоплательщиком, исчисляющим и уплачивающим налог на прибыль в федеральный бюджет по общеустановленной ставке, входящей в одну группу с компанией, которая несет расходы на ОС и НМА, при условии передачи этой вышеуказанной организацией документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов.

Применение освобождения от уплаты налога на прибыль не дает права применять ФИНВ.

При этом, если компания входит в одну группу с налогоплательщиком, который несет расходы на ОС и НМА, но освобожден от уплаты налога на прибыль, то такая компания также не вправе применять ФИНВ. На это указал Минфин в письме от 17.02.2025 № 03-03-06/1/14340.

Минфин отметил, что организация, которая является налогоплательщиком, исчисляющим и уплачивающим налог на прибыль организаций в федеральный бюджет по общеустановленной ставке (при том, что она не относится к тем категориям налогоплательщиков, которые поименованы в пункте 10 статьи 286.2 Налогового кодекса), не вправе применять ФИНВ по расходам, осуществленным другой организацией, входящей в одну группу с указанной организацией-налогоплательщиком, если такая другая организация использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль.