Налоговые последствия дочерней компании по займу для материнской

Минфин рассказал об особенностях учета курсовых разниц, возникших при выплате процентов по кредиту в иностранной валюте, который был оформлен дочерней организацией для материнской.

В составе внереализационных доходов (расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса).

Курсовые разницы в связи с переоценкой непогашенной суммы долгового обязательства в виде кредита, выданного в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам организация-заемщик вправе отнести к внереализационным расходам (доходам) для целей налогообложения прибыли на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 Налогового кодекса).

В общем случае до момента полного возврата задолженности в валюте курсовые разницы, возникающие у должника (кредитора) от переоценки требований (обязательств) в валюте, подлежат учету по налогу на прибыль.

Однако, если кредит оформлен дочерней компанией в целях финансирования деятельности материнской организации, нужно учитывать следующие особенности.

Все расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать требованиям, установленным статьей 252 Налогового кодекса, – экономическая обоснованность, документальная подтвержденность, связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

В отношении кредита, который был взят дочерней компанией для материнской, принцип экономической обоснованности нарушается. Поэтому, проценты по такому кредиту, а также внереализационные расходы в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки обязательств по данному кредиту, нельзя принять в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

В то же время Минфин отметил, что суть учета курсовых разниц сводится в конечном итоге к нивелированию роста (падения) стоимости требования (обязательства) в иностранной валюте во времени. Поэтому, результат переоценки требования (обязательства) в валюте должен оцениваться совокупно, как с учетом положительной курсовой разницы, так и с учетом отрицательной.

В связи с этим, по мнению Минфина, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по итогам календарного года отрицательное сальдо при расчете курсовых разниц по рассматриваемому долговому обязательству в составе расходов не учитывается, поскольку это экономически необоснованные расходы.

При этом положительное сальдо курсовых разниц нужно учесть в составе налогооблагаемых доходов на общих основаниях. К такому выводу чиновники пришли в письме от 16.05.2023 г. № 03-03-06/1/44119.