Налогообложение вознаграждений и оплаты расходов членам совета директоров

Члены совета директоров АО могут работать как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Выплата им вознаграждения и компенсация расходов, связанных с исполнением функций членов совета директоров, осуществляется по решению общего собрания акционеров. При этом решение акционеров устанавливает размеры таких вознаграждений и компенсаций (п. 2 ст. 64 Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Аналогичное правило действует в отношении вознаграждений и компенсаций членам совета директоров ООО. Только размер и порядок таких выплат устанавливает общее собрание участников ООО (п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Налог на прибыль с выплат членам совета директоров

В расчет налога на прибыль нельзя включать расходы:

• на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 Налогового кодекса);
• в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров (п. 48.8 ст. 270 Налогового кодекса).

Таким образом, вне зависимости от основания оплаты любые вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций. На это всегда указывали в Минфине (письма Минфина от 11.10.2019 № 03-03-06/1/78328, от 26.11.2018 № 03-03-06/2/85248, от 28.06.2017 № 03-03-06/1/40670).

Не отступает от своей точки зрения Минфин и сейчас. При этом изменять порядок налогообложения выплачиваемых членам совета директоров вознаграждений он не намерен.

Учитывая, что с членами совета директоров (наблюдательного совета) организации не предусмотрено заключение трудовых договоров, несмотря на тот факт, что к руководству организации такие лица относятся, исключение из статьи 270 Налогового кодекса пункта 48.8 не решит вопроса учета в составе расходов для целей налогообложения прибыли выплат вознаграждений членам совета директоров ввиду наличия пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса. На это Минфин обратил внимание в письме от 04.02.2022 г. № 03-03-06/2/7549.

НДФЛ с вознаграждения и оплаты расходов членам совета директоров

Сумма вознаграждения является доходом члена совета директоров, с которого надо удержать НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса).

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ. Датой получения рассматриваемого дохода признается дата перечисления денежных средств на банковский счет члена совета директоров (пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса).

Начисленная сумма НДФЛ удерживается организацией непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса).

Иначе дело обстоит с необходимостью удерживать НДФЛ с оплаты расходов членам совета директоров.

По общему правилу все виды компенсационных выплат, предусмотренных законодательством РФ, регионов или решениями местного самоуправления (в пределах установленных норм), связанных, в частности, с исполнением лицом трудовых обязанностей, включая направление в служебную командировку, не облагаются НДФЛ (абз. 2, 11 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса).

Порядок налогообложения, применяемый к выплатам, производимым командированным работникам, используется также в отношении лиц, находящихся во властном или административном подчинении организации, а также членов совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающих (выезжающих) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании (абз. 12 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса).

Но при этом не стоит забывать о следующем. В статье 211 Налогового кодекса предусмотрены особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в натуральной форме.

В частности, к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за физлицо организациями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса).

Следовательно, если организация оплачивает расходы членов совета директоров или любого аналогичного органа при осуществлении мероприятий, направленных на достижение целей деятельности организации и в ее интересах, то такая оплата не приводит к возникновению у них экономической выгоды. Поэтому, нельзя говорить о возникновении дохода у физлица, с которого надо удержать НДФЛ (письмо Минфина от 04.02.2022 г. № 03-03-06/2/7549).