Налог на прибыль и НДФЛ при распределении доли вышедшего участника

В случае выхода участника общества из ООО его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.

При этом в течение 1-го года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 №  14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ)).

Не распределенные или не проданные в установленный срок доля или часть доли в уставном капитале ООО должны быть погашены, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли (п. 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

Согласно позиции Верховного Суда, изложенной в определении от 04.08.2010 № 18-В10-53, по смыслу статьи 8 Закона № 14-ФЗ право учредителя на долю в уставном капитале является имущественным правом.

Минфин напоминает, что для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнять для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса).

В связи с этим он отмечает, что получение участником при распределении от общества доли вышедшего участника рассматривается как безвозмездное получение имущественных прав.

При этом доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса, подлежат налогообложению на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса (письмо Минфина от 22.03.2024 № 03-03-07/25921).

Отметим, что поскольку такой доход не признается дивидендами, налог на прибыль уплачивает сам участник, а не ООО, которое в таком случае не становится налоговым агентом (п. 3 ст. 275 Налогового кодекса).

Аналогичные последствия возникают и для физлиц – оставшихся участников ООО.

В пункте 2 статьи 211 Налогового кодекса указываются доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, к которым, в частности, отнесены доходы в виде оплаты организацией за налогоплательщика имущественных прав.

При этом, учитывая, что перечень доходов, предусмотренных в пункте 2 статьи 211 Налогового кодекса, не является исчерпывающим, Минфин отмечает, что безвозмездная передача организацией налогоплательщику имущественных прав также приводит к возникновению дохода в натуральной форме (письма Минфина от 02.12.2020 № 03-04-06/105281, от 06.12.2018 № 03-04-07/88812).

Однако, в пункте 1 статьи 211 Налогового кодекса не предусмотрен специальный порядок определения налоговой базы по НДФЛ при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в случае получения имущественного права (доли в уставном капитале общества).

В этой связи, по мнению Минфина, на дату фактического получения дохода в натуральной форме в случае получения физлицом доли в уставном капитале ООО в налоговой базе может учитываться денежная оценка такой доли в уставном капитале общества.

Эта оценка производится основании одного из критериев, которые применяются при установлении цены покупки доли в уставном капитале общества для участников общества:

• стоимость чистых активов общества;
• балансовая стоимость активов общества на последнюю отчетную дату;
• чистая прибыль общества.

НДФЛ удерживается из дохода, выплачиваемого физлицу в этом же году. Налог нужно удерживать, начиная с выплаты, ближайшей к дате выплаты дохода (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 Налогового кодекса).

Если в течение календарного года невозможно удержать исчисленную сумму налога, надо сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса).