Минфин против целевого использования амортизационных средств

В Госдуму внесен законопроект, который предлагает изменить правила начисления амортизации по основным средствам.

В частности, он предлагает установить, что:

• для всех налогоплательщиков, осуществляющих начисление амортизационных отчислений на основные фонды, обязательным условием является фактическое использование амортизационных отчислений в качестве инвестиционных средств на модернизацию и обновление основных фондов;
• при исчислении налога на прибыль в состав затрат организаций должны включаться суммы амортизации, фактически использованные на модернизацию и обновление основных фондов, а не суммы начисленных амортизационных отчислений.
• в целях исключения нецелевого использования амортизационных отчислений устанавливается предельный уровень амортизационных отчислений для каждой группы оборудования, в порядке определяемом Правительством;
• при исчислении налога на прибыль в состав затрат организаций должны включаться суммы амортизации, фактически использованных на финансирование инвестиций (на модернизацию, обновление) основных фондов, а не суммы начисленных амортизационных отчислений;
• в случае нецелевого использования амортизационных отчислений, с налогоплательщика, допустившего данное нарушение, взимается повышенный налог на прибыль в размере 30 процентов (на 10 % выше основной ставки налога на прибыль).

По вопросу о введении системы целевого использования амортизационных средств Минфин изложил свою точку зрения в письме от 27.03.2023 г. № 03-03-07/26566.

Минфин напомнил, что в настоящее время в Налоговом кодексе уже есть достаточное количество налоговых преференций, которые позволяют организациям, в том числе осуществляющим капитальные вложения в развитие производства, уменьшать обязательства по уплате налога на прибыль.

Это, в том числе, механизм инвестиционного налогового вычета, предусмотренный статьей 286.1 Налогового кодекса.

С его помощью можно уменьшать налог на прибыль на сумму расходов, связанных с инвестиционной деятельностью, в том числе с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств.

Кроме того, в целях стимулирования инвестиционной деятельности предусмотрены налоговые механизмы в сфере амортизационной политики, которые позволяют:

• использовать нелинейный метод начисления амортизации, параметры которого предполагают отнесение на расходы до 50% первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования;
• единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % - в отношении основных средств, относящихся к 3-ей – 7-ой амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС;
• применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 или 3.

Следовательно, в настоящее время уже реализованы положения, стимулирующие налогоплательщиков к обновлению основного капитала.

По существу предложенных поправок чиновники отметили, что:

• системы бухгалтерского и налогового учета не позволяют определить источник осуществления капитальных вложений. Следовательно, невозможно обеспечить проведение мероприятий по контролю расходования средств на обновление основных фондов, так как амортизация для целей налогового учета является механизмом компенсации затрат на приобретение основных средств, а не источником их приобретения;
• введение предлагаемых механизмов (формирование амортизационных средств, их изъятие в пользу государства в случае неиспользования или их отчисление в государственный амортизационный фонд) усложнит не только налоговый учет, но и налоговое администрирование, и, как следствие, приведет к спорам с налоговиками;
• предложение по повышению ставки по налогу на прибыль в зависимости от направления амортизационных средств нарушает основы законодательства о налогах и сборах, так как в силу положений статьи 3 Налогового кодекса налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физлиц или места происхождения капитала.

В связи с этим Минфин пришел к выводу, что предложение о введении системы целевого использования амортизационных средств негативно отразится на инвестиционном климате и приведет не только к потере доверия к государству со стороны бизнес-сообщества, но и может дать обратный эффект в виде снижения инвестиционной активности.