НДФЛ при выплате дивидендов непропорционально долям участия

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации (ст. 43 Налогового кодекса).

Источником выплаты дивидендов в АО является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ)).

Аналогично пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) устанавливает положение о том, что ООО на основании соответствующего решения общего собрания участников общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. При этом часть такой прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, в общем случае распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Таким образом, дивиденды, выплачиваемые акционерам АО в соответствии с Законом № 208-ФЗ из чистой прибыли, и суммы распределения чистой прибыли между участниками ООО в соответствии с Законом № 14-ФЗ пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале общества должны также квалифицироваться как дивиденды в целях вышеприведенных положений пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса (письмо Минфина от 20.03.2025 № 03-03-06/1/27655).

При этом в ФНС и Минфине делали акцент на том, что под дивидендами понимаются суммы, пропорционально распределенные из чистой прибыли общества между его участниками.

Для целей исчисления НДФЛ доходы, полученные при непропорциональном распределении чистой прибыли организации, не признаются дивидендами.

Вместе с тем доходы, полученные в случае непропорционального распределения чистой прибыли организации, также следует рассматривать как доходы от долевого участия.

В связи с этим в ФНС отметили, что такие доходы, как и дивиденды, облагаются по ставке, установленной пунктом 1.1 статьи 224 Налогового кодекса (письмо ФНС от 28.11.2025 № 11-1-04/0027@).

Это значит, что при выплате дивидендов компания должна удержать из выплат участникам НДФЛ по двухступенчатой шкале:

• 13 % с суммы дохода до 2,4 млн руб.;
• 312 тыс. руб. и 15 % с суммы дохода, превышающей 2,4 млн руб.

Этот порядок налогообложения НДФЛ применяется независимо от того, распределена ли прибыль пропорционально долям участия или нет.

В этой связи в совокупность налоговых баз, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 Налогового кодекса, включается налоговая база по доходам от долевого участия, в том числе в виде доходов, полученных в случае, если часть чистой прибыли общества распределена между его участниками не пропорционально их долям в уставном капитале общества (письмо ФНС от 28.11.2025 № 11-1-04/0027@).

Отметим, что ранее Минфин и ФНС разъясняли, что часть прибыли распределенная между собственниками компании непропорционально их долям, дивидендами не являются и в таком случае выплаты в части, которая превышает сумму, признаваемую дивидендами, нужно включать в основную налоговую базу и облагать по общим ставкам НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса (письма Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84, ФНС от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610). То есть, по прогрессивной пятиступенчатой шкале налогообложения, введенной с 2025 года.  

Что касается налога на прибыль, в этом случае имеет значение пропорциональность осуществления выплат участникам общества.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определены ст. 275 Налогового кодекса. По общему правилу российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 Налогового кодекса).

С сумм, которые признаются дивидендами, налог на прибыль удерживает сама компания по дивидендным ставкам и перечисляет в бюджет в качестве налогового агента.

В случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами.

Следовательно, указанные выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса, включаются получающей стороной во внереализационные доходы и облагаются по общеустановленной ставке 25 %, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса (письмо Минфина от 19.12.2024 № 03-03-06/1/128402).

При этом налог уплачивает не источник выплаты дохода, а сама получающая сторона.