Порядок взыскания налоговых долгов при обеспечительных мерах

С 2023 года под задолженностью понимается отрицательное сальдо ЕНС, которое формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Таким образом, работа с долгом проводится в отношении отрицательного сальдо ЕНС, а не отдельных сумм долга.

Порядок взыскания налоговой задолженности регламентирован положениями Налогового кодекса, механизм которого реализуется налоговым органом в несколько этапов, ограниченных строгими временными периодами. Реализация каждого последующего этапа принудительного взыскания недоимки и пеней напрямую зависит от предыдущих действий налогового органа.

Основные этапы процедуры взыскания с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей остались прежними — направление требований об уплате, взыскание денежных средств со счетов налогоплательщиков, приостановление операций по счетам и взыскание за счет иного имущества. 

Из анализа положений статей 46, 47, 69 и 70 Налогового кодекса следует, что процедура внесудебного взыскания задолженности имеет следующие этапы, каждый из которого последователен и должен быть документально подтвержден:

• выявление недоимки;
• выставление требования об уплате обязательного платежа (3 месяца с даты выявления недоимки). Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования – это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации;
• вынесение решения о взыскании денежных средств (2 месяца с даты истечения срока для исполнения требования);
• оформление и направление поручения банкам на списание и перечисление задолженности в бюджет, поручения оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей и поручения на перевод электронных денежных средств, размещение их в реестре решений о взыскании задолженности;
• вынесение решения о взыскании за счет имущества должника.

Поручение налогового органа прекращает свое действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика. Одновременно в банки направляются уведомления об изменении суммы сальдо ЕНС на «0», и тем самым отменяются принятые меры о приостановлении операций по счетам.

Если задолженность не будет погашена в указанном выше порядке, налоговый орган принимает меры взыскания за счет имущества должника, направляя постановление налогового органа в службу судебных приставов (ст. 47 Налогового кодекса).

Если инспекция пропустит сроки взыскания в бесспорном порядке, то для взыскания недоимки ей понадобится обращаться в суд (п. 4 ст. 46, п. п. 3, 4 ст. 47 Налогового кодекса).

При этом статьей 47 Налогового кодекса установлен предельный 2-х летний срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

Период действия обеспечительных мер приостанавливает сроки, отведенные для взыскания налоговых долгов. На это указали арбитры в постановлении Тринадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 13.02.2026 по делу № А56-14128/2025.

В этом случае компания пыталась признать недействительными решения налоговиков о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика. Она отмечала, что налоговики пропустили сроки для взыскания.

Представители компании отмечали, что общество оспорило решение инспекции в судебном порядке. При этом в рамках дела по обжалованию решения инспекции определением арбитражного суда было удовлетворено заявление общества о принятии обеспечительных мер в виде приостановления обжалуемого решения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 199 АПК по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

В пункте 4 Информационного письма от 13.08.2004 № 83 «О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» Президиум ВАС указал, что под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 АПК понимается запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.

Таким образом, в период действия обеспечительных мер, инспекция не имела права осуществлять действия, направленные на принудительное взыскание налоговых платежей, пеней, штрафов (в том числе направлять налогоплательщику требование, являющееся начальным этапом процедуры принудительного взыскания), до окончания срока действия обеспечительных мер принятых, в том числе, в отношении недоимки по налогу, на который начислены оспариваемые пени.

Однако, после отмены обеспечительных мер течение срока возобновилось, в связи с чем налоговики правомерно приняли оспариваемое решение о взыскании.

При этом в связи с отменой статьи 71 Налогового кодекса инспекция более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась.

В связи с этим суд отметил, что срок на вынесение решения по статье 46 Налогового кодекса инспекцией не был пропущен, а при наличии отрицательного сальдо ЕНС на основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса в новой редакции взыскание производится без направления ему нового требования - (в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС).