Сроки представления уведомлений о КИК

КИК признается любая иностранная организация, которую контролирует резидент Российской Федерации – компания или физическое лицо. Уведомление о КИК и подтверждающие документы к уведомлению представляются ежегодно, независимо от финансового результата иностранной компании. Первый раз отчет подается за год, следующий за годом, когда организация стала контролирующим лицом. Далее организациям уведомление за 2025 год необходимо представить не позднее 20 марта следующего года, физическим лицам – не позднее 30 апреля 2026 года.

КИК – это иностранная организация или структура без образования юрлица, фонд, партнерство, траст, товарищество, которая удовлетворяет одновременно двум условиям:

• не является российским налоговым резидентом;
• контролируется российским налоговым резидентом.

Контролирующим лицом является лицо, которое имеет определенную долю участия, осуществляет контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (ст. 25.13 Налогового кодекса).

Контролирующим лицом организации или физические лица могут быть в 3 случаях:

• доля физического или юрлица в иностранной компании составляет более 25 %;
• доля всех российских резидентов больше 50%, а доля физического или юрлица больше 10%;
• физическое или юридическое лицо фактически контролирует иностранную компанию.

Уведомление о КИК представляется в налоговый орган ежегодно юрлицами не позднее 20 марта, физлицами не позднее 30 апреля (п. 2 ст. 25.14 Налогового кодекса).

Вместе с уведомлением о КИК необходимо представить документы, подтверждающие заявленное освобождение от налогообложения прибыли КИК (п. 9 ст. 25.13-1 Налогового кодекса) или подтверждающие размер прибыли/убытка КИК (финансовую отчетность компании) (п. 5 ст. 25.15 Налогового кодекса), которые должны быть переведены на русский язык.

ФНС напомнила, что для подтверждения размера прибыли КИК налогоплательщик – контролирующее лицо представляет следующие документы (п. 5 ст. 25.15 Налогового кодекса):

• финансовую отчетность КИК, составленную в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;
• аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль и НДФЛ в случае, если величина прибыли составила более 10 млн руб. В этом случае к уведомлению КИК следует приложить финансовую отчетность компании за 2025 год и аудиторское заключение. 

При этом:

• при наличии оснований для освобождения от налогообложения прибыли КИК документы, подтверждающие соблюдение условий освобождения, необходимо подать до 20 марта. Исключением являются компании, образованные в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС и имеющие постоянное местонахождение в нем;
• при отсутствии оснований для освобождения от налогообложения прибыли КИК необходимо представить документы, подтверждающие размер прибыли или убытка КИК. Сделать это нужно не позднее 25 марта независимо от того, соответствует ли размер прибыли КИК пункту 7 статьи 25.15 Налогового кодекса или нет, то есть независимо от наличия обязанности по уплате налога с ее прибыли.

Организации представляют финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение по ней вместе с декларацией по налогу на прибыль за 2025 год, в которой заполняют лист 09 (не позднее 25 марта), а физические лица – вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях (то есть не позднее 30 апреля).

Форма уведомления, порядок заполнения, формат в электронной форме утверждены приказом ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@.

Налогоплательщики - физлица вправе представлять уведомления о КИК, как в электронной форме, так и на бумажном носителе:

• лично;
• по почте заказным письмом с описью вложения, по адресу налогового органа;
• по ТКС с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи, в том числе через Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц (раздел «Жизненные ситуации» «Прочие жизненные ситуации» «Уведомление о КИК»).

Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц предусматривает упрощенную форму уведомления о КИК с предварительным заполнением отдельных показателей, необходимыми подсказками и контрольными соотношениями.

Также в Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц отражаются сведения о ранее заявленных КИК, в связи с чем отсутствует необходимость повторного заполнения основной информации о таких компаниях.

Не подавать информацию по итогам года можно только в случае прекращения участия в КИК до даты, на которую определяется его доля в прибыли КИК:

• при ликвидации компании;
• при продаже доли в КИК (полностью или в части, при которой участник больше не является контролирующим лицом).

За непредставление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК установлен штраф в размере 500 000 рублей по каждой КИК (п. 1 ст. 129.6 Налогового кодекса). Непредставление в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей (п. 2 ст. 129.6 Налогового кодекса). Непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, влечет взыскание штрафа в размере 500 000 рублей (п. 1.1 ст. 126 Налогового кодекса).