Льготы по налогу на прибыль ИТ компаний с иностранным участием

Компании в сфере ИТ вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Такая льгота установлена на период 2022 - 2024 годов. С 2025 года размер льготной ставки будет увеличен — до 5 % (п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса).

Льготную ставку можно применять при условии, что доля «профильных» доходов от ИТ-деятельности составляет не менее 70 %.

В частности, исходя из положений абзаца 4 пункта 1.15 статьи 284 Налогового кодекса к таким доходам относятся доходы от реализации экземпляров разработанных, адаптированных или модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (собственные программы для ЭВМ, базы данных).

Под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организации понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, что должно документально подтверждаться.

При этом лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и доля участия во всех случаях составляет более 50 % (абз. 22 п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса).

С 1 января 2025 это правило действует с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ.

Изменение заключается в том, что лицом, входящим в одну группу лиц с ИТ-организацией, не может быть иностранная организация (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации) либо иностранный гражданин или лицо без гражданства.

Это означает, что с 2025 года ИТ-компания не сможет учитывать в необходимой 70-% доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий доходы от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, которые разработаны, адаптированы и (или) модифицированы иностранной организацией, в том числе участвующей в данной ИТ-организации в доле более 50 % (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации).

При этом указанная поправка не означает, что ИТ-компания, одним из участников которой является иностранное юрлицо с долей участия более 50 %, не сможет применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль.

На это обратил внимание Минфин в письме от 13.11.2024 г. № 03-03-06/1/112121.