Перечень видов профильной ИТ деятельности для налоговых льгот в 2024 году

Аккредитованные ИТ-компании пользуются рядом мер налоговой поддержки. Это пониженные ставки по налогу на прибыль и льготные тарифы страховых взносов. 

Налоговые льготы для ИТ-компаний

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса ИТ компании в течение 2022 – 2024 годов уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации от ИТ-деятельности, не менее 70 % составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Налогового кодекса.

При этом на основании пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса условиями применения пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента для российских ИТ-фирм являются:

• получение в установленном порядке документа о госаккредитации в области ИТ;
• сумма «профильных» доходов от ИТ деятельности составляет не менее 70 %. Все «профильные» доходы от ИТ деятельности для целей применения пониженного тарифа страховых взносов перечислены в пункте 5 статьи 427 Налогового кодекса

Таким образом, для целей применения нулевой ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов необходимо одновременное выполнение 2-х вышеуказанных условий:

• об аккредитации;
• и о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности — не менее 70 %.

Содержащийся в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Налогового кодекса перечень видов доходов, которые включаются в 70-% долю доходов от осуществления ИТ-деятельности с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и пониженного тарифа страховых взносов, является исчерпывающим (письмо Минфина от 29.08.2023 № 03-03-06/1/82176).

ИТ-организация, получившая госаккредитацию, но не выполняющая условие об указанной доле доходов от профильной деятельности, применять упомянутые пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль и пониженный тариф страховых взносов не вправе.

Перечень доходов ИТ-компаний для использования налоговых льгот

В перечень «профильной» ИТ-деятельности, доходы от получения которой дают право на использование налоговых льгот, входят доходы:

• от реализации экземпляров разработанных, адаптированных или модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для электронных вычислительных машин, баз данных — т.е. собственного ПО, баз данных;
• от передачи исключительных прав на собственное ПО, базы данных;
• от предоставления организацией прав использования собственного ПО, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через интернет;
• от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) — т.е. заказного ПО, баз данных;
• от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственного и заказного ПО и баз данных;
• от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, включая тестирование и сопровождение,  ПАК при наличии документа Минцифры, подтверждающего отнесение предусмотренных договором услуг (работ) к разработке программно-аппаратных комплексов;
• от реализации разработанных организацией ПАК, включенных в реестр российского ПО;
• от оказания организацией услуг с использованием собственного ПО, баз данных, включенных в реестр российского ПО (либо в случае, если составная часть собственного ПО включена в реестр), по распространению рекламной информации интернете или получению доступа к такой информации;
• от оказания услуг с использованием собственного ПО, баз данных, включенных в реестр российского ПО (либо в случае, если составная часть собственного ПО включена в реестр), по предоставлению доступа к аудиовизуальным произведениям или сообщениям телепередач на аудиовизуальном сервисе, включенном в реестр аудиовизуальных сервисов;
• от оказания услуг в интернете с использованием собственного ПО, баз данных, включенных в реестр российского ПО (либо в случае, если составная часть составная часть собственного ПО включена в реестр), по размещению, продвижению предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям) или по заключению договоров;
• от оказания услуг или предоставления прав использования, состоящих в предоставлении доступа к отдельным фонограммам, объектам авторского и смежных прав, связанных с фонограммами, с использованием собственного ПО, баз данных, включенных в реестр российского ПО (либо в случае, если составная часть собственного ПО включена в реестр);
• от оказания услуг по предоставлению доступа к электронной образовательной или просветительской информации (сервисам) образовательной организацией, имеющей лицензию, с использованием собственного ПО, баз данных, включенных в реестр российского ПО (либо в случае, если составная часть собственного ПО включена в реестр), в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам, базам данных.

Какие виды деятельности ИТ-компании не учитываются при предоставлении налоговых льгот

Исходя из положений абзаца 7 пункта 1.15 статьи 284 и абзаца 7 пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса в 70-% долю доходов от ИТ-деятельности не включаются доходы от использования собственного ПО, баз данных, если указанные права состоят в получении:

• возможности разместить в интернете в отношении определенного товара предложение, объявление о заключении договора купли-продажи товара, заключить этот договор, произвести предоплату товара. При этом не учитываются также доходы, если организация также обеспечивает возможность хранения, упаковки, доставки, выдачи товара покупателю с использованием принадлежащих или арендованных помещений и транспортных средств, либо с привлечением по ГПД взаимозависимого лица, у которого эти объекты находятся на праве собственности, аренды или на ином праве;
• возможности участвовать в процедуре закупок, предусмотренных Федеральным законом от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» и Федеральным законом от 18.07.2011 года № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц»;
• возможности участвовать в организованных торгах на товарном рынке;
• возможности инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денежных средств;
• банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями;
• услуг, связанных с совершением сделок с недвижимым имуществом, в отношении объектов недвижимости продавцов или застройщиков и (или) объектов долевого строительства;
• возможности разместить информацию о потенциальном спросе на услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, а также в получении возможности ознакомиться с информацией о предложениях организаций, оказывающих услуги в указанной сфере, и осуществить поиск этих предложений по заданным пользователем параметрам;
• возможности размещать информацию об услугах общественного питания, предложение заключить договор о реализации определенного товара (блюда), изготовленного организацией, оказывающей услуги общепита, заключить договор купли-продажи, произвести его предоплату. Не учитываются также доходы, если налогоплательщик также обеспечивает возможность доставки, выдачи такого товара (блюда) покупателю;
• возможности осуществлять хранение данных в ЦОД;
• возможности получать услуги связи по передаче данных в целях передачи голосовой информации, предоставляемой оператором связи.

Перечень ИТ-деятельности, установленный Минцифры, для использования налоговых льгот

Приказом Минцифры от 11.05.2023 № 449 утвержден перечень видов деятельности в области ИТ.

Однако, данный перечень утвержден в целях проведения государственной аккредитации ИТ-организаций. На это обратил внимание Минфин в письмах от 19.04.2024 № 03-03-06/1/36624, от 11.01.2024 № 03-03-06/1/825.

Поэтому, его нельзя использовать для определения 70-% доли доходов от осуществления ИТ-деятельности.