Когда расходы на модернизацию НМА можно амортизировать

Первоначальная стоимость НМА, по аналогии с основными средствами, изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов. Такие изменения были внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ в пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса. Они действуют с 31 августа 2023 года.

Ранее, по мнению Минфина, положения главы 25 Налогового кодекса не предусматривали увеличение первоначальной стоимости НМА, в том числе в результате модернизации, поэтому расходы на доработку амортизируемого НМА следовало учитывать для целей налогообложения прибыли как самостоятельный объект в течение периода использования такого НМА (письма от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100586, от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33132).

В связи со вступившими поправками в Минфине отмечают, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, нематериальных активов, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В случае достройки, дооборудования, модернизации НМА его первоначальная стоимость подлежит увеличению на стоимость таких работ независимо от размера остаточной стоимости указанного нематериального актива.

При этом сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении такого нематериального актива будет определяться как произведение его увеличенной первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из ранее установленного срока полезного использования для данного нематериального актива (письмо Минфина от 25.10.2023 № 03-03-06/1/101608).

В случае, если изначально расходы на приобретение НМА были признаны в составе материальных, но после модернизации стоимость нематериального актива превысила 100 тыс. рублей, то такой НМА нужно считать амортизируемым имуществом, а расходы на проведение модернизации списывать через амортизацию. На это Минфин обратил внимание в письме от 04.03.2024 № 03-03-06/1/19130.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. рублей.

Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, для целей налогового учета включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется, в частности, в случаях модернизации нематериальных активов.

Следовательно, если первоначальная стоимость НМА, затраты на приобретение которого изначально были отнесены к материальным расходам, после проведения модернизации превысили 100 тыс. рублей, такой НМА следует отнести к амортизируемому имуществу, а расходы на проведение модернизации следует учитывать путем начисления амортизации.